Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Подождите немного. Документ загружается.

251

главного бухгалтера на основании лично поданного заявления.

Обязательно в каждой должностной инструкции в этом разделе не-

обходим пункт, который содержит указания основных законодательно-

нормативных и нормативно-методических актов, которыми данное долж-

ностное лицо руководствуется в своей деятельности. Основная часть этих

нормативных актов берется из Положения о бухгалтерской службе, а бо

лее узкие нормативно-методические документы указываются лишь по

тем операциям, которые поручены данному работнику.

Следующий раздел «Функции», где указываются основные направ-

ления деятельности, что должен знать и уметь конкретный работник.

Должностные обязанности уже перечисляют конкретные виды ра-

бот, обеспечивающие выполнение этих функций. Раздел «Должностные

обязанности» расписывается подробно, то есть указывается

какие именно

формы с какой периодичностью ведутся «в установленном порядке», вы-

полняется работа традиционно или на компьютере. Ведь чем больше бу-

дет расписано не только что делает данный работник, но и как он выпол-

няет эту работу, тем ценнее должностная инструкция. В этом разделе

указывается и взаимозаменяемость работников.

В раздел «Права

» переносятся пункты из Положения о бухгалтер-

ской службе кредитного кооператива, но они конкретизированы по видам

документов, которые предоставляют данному работнику или в составле-

нии которых он принимает участие и т. д.

Раздел «Ответственность» может быть написан обобщенно: «замес-

титель главного бухгалтера несет персональную ответственность за не-

выполнение обязанностей и не

использование прав, предусмотренных

правовыми актами и данной инструкцией», или расписан более детально,

исходя из пунктов обязанностей.

В должностные инструкции в небольших организациях вводится

раздел «Организация работы». Он необходим прежде всего в том случае,

если имеется совмещение видов работ (ведение архива, отдела кадров и

т. д.). Здесь же указан режим работы, форма

контроля и т. п.

Важен раздел «Взаимоотношения» (связи по должности). В нем чет-

ко расписывается, какая информация, в какой документальной форме по-

ступает к работнику. В табл. 2 «Функциональные обязанности работни-

ков бухгалтерской службы» показаны взаимоотношения работников бух-

галтерской службы КПК «Честь».

Таблица 2

Функциональные обязанности работников бухгалтерской

службы

Должность Выполняемые функции

Главный Организует систему планирования, учета и анализа доходов и расхо-

252

бухгалтер дов в кооперативе в соответствии с его деятельностью и персонально

отвечает за постановку, организацию и ведение учета, содержание

отчетности, всего процесса бухгалтерского учета и контроля

Зам. главного

бухгалтера

Отвечает за ведение и состояние учета, выполнение плановых и анали-

тических работ, составление бухгалтерской и налоговой отчетности.

Учет поступления и выбытия основных средств, материалов

Кредитный

отдел

Учет вкладов и займов пайщиков кооператива, начисление процен-

тов, ведение лицевых счетов

Финансовый

отдел

Учет кассовых и банковских операций, учет расчетов с подотчетными

лицами.

Начисление оплаты труда, учет прочих расчетов с работниками коо-

ператива и нештатными сотрудниками с выдачей сводных ведомо-

стей по начислению заработной платы и удержаниями из заработной

платы, выдача справок сотрудникам, представление данных по со-

ставлению отчетности в социальные фонды

Наличие в кредитном кооперативе должностных инструкций позво-

ляет при освобождении должности в случае перевода или увольнения до

приема нового работника старую должностную инструкцию внимательно

проверить и, если это необходимо, то внести коррективы, уточнить тех-

нологию или добавить те обязанности, которые дополнительно будут

возложены на вновь принятого работника. Все это должно быть

вписано

в его должностную инструкцию до зачисления на работу.

Российская система бухгалтерского учета в настоящее

время воплощается в Плане счетов бухгалтерского учета фи-

нансово-хозяйственной деятельности, утвержденном прика-

зом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. План счетов

бухгалтерского учета – общегосударственный законодатель-

ный перечень бухгалтерских счетов и субсчетов.

Действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности организаций как документ системы норма-

тивного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам

третьего уровня, то есть стоит на самой низкой ступени государственного

регулирования бухгалтерского учета. Поэтому по своему содержанию

указанный документ не может устанавливать требования к ведению бух-

галтерского учета, которые должны быть

определены документами более

высоких уровней. В преамбуле к Инструкции по применению Плана сче-

тов указано: «Принципы, правила и способы ведения организациями бух-

галтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяй-

ственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки,

устанавливаются положениями и другими нормативными актами, мето-

дическими указаниями по вопросам

бухгалтерского учета» [38].

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хо-

зяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом

253

счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

В связи с тем, что План счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности является типовым для организаций всех ор-

ганизационно-правовых форм собственности и отраслевой принадлежно-

сти и содержит большое количество альтернативных вариантов учета по

многим объектам и направлениям, каждой организации рекомендуется

утверждать свой рабочий

план счетов. Организация должна утверждать

свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетиче-

ские и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского

учета при принятии учетной политики, как записано в п. 3 ст. 6 Феде-

рального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.

В Инструкции по применению Плана счетов отмечено, что «на

осно-

ве Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции органи-

зация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержа-

щий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсче-

та) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета» [38].

Для разработки рабочего плана счетов кредитного потребительского

кооператива граждан из всего перечня счетов первого порядка выбира-

ются те

, с помощью которых можно максимально адекватно отразить

финансовое состояние кооператива, учитывая одновременно корреспон-

денцию и взаимосвязь этих счетов друг с другом. «Для учета специфиче-

ских операций организация может по согласованию с Министерством фи-

нансов РФ вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные

синтетические счета, используя свободные номера счетов» – записано в

преамбуле к Инструкции по применению Плана счетов.

Перечень субсчетов, счетов второго порядка носит рекомендательный

характер. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, ис-

ключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Рабочий план счетов должен быть сформирован таким образом, что-

бы учитывать только те аспекты хозяйственной деятельности организа-

ции, которые

имеются у нее на момент окончания предыдущего отчетно-

го периода или с большей вероятностью появятся в следующем отчетном

периоде. В рабочий план счетов не стоит включать счета по учету тех

объектов, которые отсутствуют в организации и вряд ли могут появиться

в отчетном году. Поскольку при приобретении тех или иных активов

или

возникновении фактов хозяйственной деятельности, не имевшихся в

практике данной организации, организация должна этот факт оформлять

как дополнение к учетной политике организации, принятой с начала года,

и утверждать приказом по организации.

При формировании рабочего плана счетов бухгалтер кредитного

кооператива должен учитывать следующие факторы – размер организа-

ции, уровень автоматизации управленческих функций, состояние

учета,

254

компетентность бухгалтерских кадров. Причем все эти факторы взаимо-

связаны. Не существует единых систем счетов, субсчетов и аналитиче-

ских счетов для всех организаций, но существуют единые правила их

формирования (приложение 5).

Кроме того, считаем необходимым оформлять в качестве приложе-

ний к Приказу об учетной политике не только рабочий План счетов бух-

галтерского

учета, но и краткий перечень и содержание бухгалтерских

проводок кредитного потребительского кооператива. Это позволит повы-

сить ответственность работников бухгалтерской службы кредитного коо-

ператива и избежать ошибок в отражении операций в бухгалтерском уче-

те. По мнению авторов, общими для всех экономических субъектов яв-

ляются следующие аспекты, которые должны учитываться при разработ-

ке рабочего плана счетов:

− специфика деятельности организации, предусматривающая доста-

точность введенных синтетических и аналитических счетов для правиль-

ного и полного отражения всех хозяйственных операций, которые осуще-

ствляются организацией;

− гибкость рабочего Плана счетов, позволяющая вносить изменения

в систему счетов без кардинальной реорганизации всего плана счетов;

− возможность организации эффективной системы

документооборо-

та, подтверждающей, что первичные документы содержат всю необхо-

димую информацию для регистрации хозяйственной операции на счетах

синтетического и аналитического учета;

− полнота аналитических счетов для формирования бухгалтерской

отчетности, дающая возможность автоматического формирования отчет-

ных данных.

Решение методических аспектов учетной политики кре-

дитных потребительских кооперативов граждан также воз-

можно при наличии различных альтернативных методик.

Поскольку в настоящее время нормативные документы, ре-

гулирующие бухгалтерский учет, определяют общие для

всех хозяйствующих субъектов требования, принципы и спо-

собы ведения учета активов, обязательств, хозяйственных

операций. Методические аспекты учетной политики кредит-

ных

потребительских кооперативов граждан, по мнению ав-

торов, могут включать:

– порядок формирования стоимости внеоборотных акти-

вов – основных средств и нематериальных активов;

– порядок формирования стоимости финансовых вложе-

255

ний;

– порядок отнесения процентов по выданным займам к

внереализационным доходам;

– порядок отнесения компенсации (процентов) по лич-

ным сбережениям членам кредитного потребительского коо-

ператива к внереализационным расходам.

Алгоритм формирования учетной политики кредитного

потребительского кооператива граждан включает следующие

основные этапы:

– подготовительный этап, на котором осуществляется оп-

ределение целей формирования учетной политики;

– этап планирования включает несколько шагов: анализ

законодательства, регламентирующего формирование учет-

ной политики, формирование типовых элементов учетной

политики, формирование системы ограничений, определяе-

мых условиями организации, анализ возможностей исполь-

зования типовых элементов учетной политики, определение

возможных альтернативных вариантов их достижения;

– этап внедрения – подбор и обоснование критериев вы-

бора, и их анализ.

Первые

шаги представленного алгоритма – формирова-

ние целей учетной политики, анализ законодательства, рег-

ламентирующего формирование учетной политики, опреде-

ление и формирование типовых элементов учетной политики

рассмотрены выше. Следующий шаг алгоритма – формиро-

вание системы ограничений, определяемых условиями кре-

дитного потребительского кооператива граждан.

Расчет показателей кредитного потребительского коопе-

ратива граждан по сформированным вариантам учетной

поли-

тики – очень важный этап алгоритма, так как формирование

учетной политики является одним из элементов финансовой

стратегии организации. Возможность точных расчетов опре-

деляется только при наличии необходимых исходных данных.

Проверка того, удовлетворяют ли сформированные вари-

анты учетной политики ограничениям по прибыли, налого-

256

обложению и финансовым коэффициентам в случае удовле-

творения требуемым значениям нескольких вариантов учет-

ной политики, выбор предпочтительно осуществляется на

основе приоритетного критерия, которым может быть мини-

мальное налогообложение или максимальная прибыль. Если

дополнительные возможности изменения учетной политики

отсутствуют, принимается вариант, наиболее приемлемый с

точки зрения приоритетного критерия, который является

окончательным.

Проведенное

исследование организационных, техниче-

ских и методических аспектов формирования учетной поли-

тики кредитных потребительских кооперативов граждан по-

зволяет сформулировать следующие выводы:

1. Исполнительным органом кредитного потребительско-

го кооператива граждан является директор, который в соот-

ветствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете обя-

зан создать необходимые условия для правильного его веде-

ния, обеспечить

неукоснительное соблюдение всеми подраз-

делениями и службами, работниками, имеющими отношение

к учету, порядка оформления и представления первичных

учетных документов, других источников информации для

отражения в учете содержащихся в них данных.

Руководитель организации самостоятельно устанавлива-

ет организационную форму бухгалтерской работы, позво-

ляющую решить организационные аспекты формирования

учетной политики, направленные на успешное

выполнение

задач, стоящих перед организацией, и обеспечивающие про-

цесс принятия экономических и управленческих решений.

2. Разработка Положения о бухгалтерской службе кредитного коопе-

ратива позволяет определить объем работ, численный и должностной со-

став бухгалтерии; должностные инструкции, составленные на всех ра-

ботников бухгалтерской службы, четко разграничивают права и обязан-

ности сотрудников, исключают дублирование в работе, обеспечивают

взаимозаменяемость бухгалтеров.

3. Рабочий план счетов бухгалтерского учета кредитного кооперати-

ва должен

разрабатываться с учетом специфики деятельности организа-

257

ции, предусматривать достаточность введенных синтетических и анали-

тических счетов для правильного и полного отражения всех хозяйствен-

ных операций и для формирования бухгалтерской отчетности.

4. Регламентация методических аспектов учетной поли-

тики кредитных потребительских кооперативов граждан в

соответствии с требованиями нормативных актов в области

бухгалтерского учета обеспечит эффективность работы сис-

темы бухгалтерского учета и позволит обосновать собствен-

но элементы учетной политики: методы оценки, порядок

учета отдельных объектов и т. д.

2.4. Первичные документы кредитных потребительских

кооперативов граждан

– составление и принятие к учету

В соответствии с требованиями ст. 9 Закона о бухгалтерском учете

все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформ-

ляться оправдательными документами. Такие документы являются пер-

вичными учетными документами, на основании которых ведется бухгал-

терский учет и осуществляется сплошное документирование операций.

Другими словами, ни одна хозяйственная операция не может быть со-

вершена и отражена

в бухгалтерском учете без подтверждения ее пер-

вичным учетным документом.

Документ – это письменное подтверждение выполнения

в организации той или иной хозяйственной операции или

права на ее совершение, придающее юридическую силу дан-

ным бухгалтерского учета. Документоведы определяют до-

кумент как материальный объект с информацией, закреп-

ленной созданным человеком способом для ее передачи во

времени и пространстве. Из этого определения документа

видно, что

главное назначение документа, причина его появ-

ления – необходимость зафиксировать информацию.

В ГОСТ на термины и определения в области делопроиз-

водства и архивного дела «документ; документированная

информация: зафиксированная на материальном носителе

информация с реквизитами, позволяющими ее идентифици-

ровать» [14]. Зафиксировав (отобразив) информацию, доку-

мент тем самым обеспечивает ее сохранение и накопление,

возможность

передачи другому лицу, многократное исполь-

258

зование, возвращение к информации во времени. Документ,

регистрируя явление, выполняет функцию учета, использу-

ется как доказательство чего-либо.

Кроме того, документы должны составляться с соблюде-

нием определенных правил и юридических требований, изло-

женных в «Положении о документах и документообороте в

бухгалтерском учете», утвержденном Минфином СССР

29.07.1983 г. № 105, что придает им

юридическую силу.

К оформлению первичных документов и регистров бух-

галтерского учета предъявляются достаточно жесткие требо-

вания. В частности, ст. 9 Федерального закона «О бухгалтер-

ском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. предусматривает, что

все хозяйственные операции, проводимые организацией,

должны оформляться оправдательными документами, кото-

рые служат первичными учетными документами. Первичный

учетный документ должен быть

составлен в момент совер-

шения операции, а если это не представляется возможным –

непосредственно после ее окончания. Оформление производ-

ственных, финансовых и хозяйственных операций докумен-

тами называется документированием. Система документиро-

вания хозяйственных операций является важнейшей состав-

ной частью организации бухгалтерского учета на предпри-

ятии. Независимо от отрасли все организации, для

оформления

всех происходящих хозяйственных операций,

применяют, по одним правилам заполняют и обрабатывают

общероссийские унифицированные типовые формы первич-

ной учетной документации, утвержденные Постановления-

ми Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а, от

18.08.1998 г. № 88, от 21.01.2003 г. № 7 и др. Кроме того,

министерства (ведомства) постоянно разрабатывают, утвер-

ждают и вводят отраслевые унифицированные формы доку-

ментов, обязательные для применения в учреждениях, орга-

низациях, предприятиях данного ведомства.

Типовые унифицированные формы первичных учетных

документов кредитными потребительскими кооперативами

граждан применяются по следующим разделам учета:

259

– труда и его оплаты;

– материалов, основных средств и нематериальных акти-

вов;

– результатов инвентаризации;

– кассовых операций.

Наличие унифицированной первичной документации на

всех предприятиях имеет важное организующее значение.

Это значит, что на всех предприятиях однотипные, хозяйст-

венные операции оформляются едиными формами первич-

ных документов, что дает возможность устранить разнобой в

этом

исходном звене организации бухгалтерского учета. На-

личие типовых документов, однако, не означает, что во всех

случаях применяются одни и те же формы. Единая форма

документации построена таким образом, что возможно при-

менение разных форм в зависимости от конкретных условий

деятельности организации. В формах первичных документов

предусматривается ряд общих обязательных реквизитов:

на-

именование документа (формы), код формы; дата составле-

ния; наименование организации, от имени которой составлен

документ; содержание хозяйственной операции; измерители

хозяйственной операции в натуральном и денежном выраже-

нии; наименование должностей лиц, ответственных за со-

вершение хозяйственной операции и правильность ее

оформления; личные подписи указанных лиц.

Унифицированные формы документов разрабатываются

и конкретной

организацией, но они обязательны для приме-

нения только в пределах этой организации. Формы таких до-

кументов в кредитных потребительских кооперативах граж-

дан должны оформляться отдельным приложением к учетной

политике и утверждаться приказом директора кооператива.

Унифицированные формы первичных документов кредитных

потребительских кооперативов разрабатываются для оформ-

ления конкретных операций. Так при приеме

нового пайщи-

ка в кооператив оформляются несколько унифицированных

документов:

260

– заявление на вступление в кредитный потребительский

кооператив граждан (прилож. 6);

– приходные кассовые ордера на вступительный и паевой

взносы;

– карточка учета пайщика;

– паевая книжка.

При оформлении займа кредитным кооперативом оформ-

ляются следующие документы:

– заявление на заем (прилож. 7);

– приходный кассовый ордер на годовой сберегательный

взнос в размере 20 % от суммы займа (если

это условие при-

нято в КПКГ);

– карточка заемщика (прилож. 12);

– справки о заработной плате заемщика и поручителей;

– договор поручительства (прилож. 8);

– договор залога.

При выдаче займа в кооперативе оформляются:

– договор займа (2 экз.) (прилож. 4);

– приходный и расходный кассовые ордера;

– график погашения займа и процентов (прилож. 9);

– срочное обязательство (прилож. 10);

– договор

страхования.

Возврат займа пайщиком оформляется следующими до-

кументами:

– приходный кассовый ордер;

– карточка заемщика.

При приеме личных сбережений пайщика в кооперативе

оформляют:

– договор о передаче личных сбережений (2 экз.) (при-

лож. 3);

– приходный кассовый ордер;

– карточку вкладчика (прилож. 11).

При выплате компенсации по личным сбережениям

оформляют:

– расходный кассовый ордер;