Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Подождите немного. Документ загружается.

241

терском учете ответственность за организацию бухгалтер-

ского учета в организациях, соблюдение законодательства

при выполнении хозяйственных операций несут руководите-

ли организаций.

Руководитель организации обязан создать необходимые

условия для правильного его ведения, обеспечить неукосни-

тельное соблюдение всеми подразделениями и службами,

работниками, имеющими отношение к учету, порядку

оформления и представления первичных учетных докумен-

тов

, другим источникам информации для отражения в учете

содержащихся в них данных.

Руководитель организации самостоятельно устанавлива-

ет организационную форму бухгалтерской работы, исходя из

вида организации, объема учетной работы и конкретных ус-

ловий хозяйствования. Так, бухгалтерский учет может осу-

ществляться:

– бухгалтерской службой как структурным подразделе-

нием, возглавляемым главным бухгалтером;

– отдельным специалистом-

бухгалтером;

– централизованной бухгалтерией, специализированной

организацией или бухгалтером-специалистом на договорных

началах;

– вести бухгалтерский учет лично.

Все кредитные потребительские кооперативы граждан,

действующие на территории Волгоградской области, имеют

бухгалтерскую службу как структурное подразделение, воз-

главляемое главным бухгалтером.

Это связано с тем, что специфика деятельности кредит-

ных кооперативных структур ежедневно обязывает их со

вершать значительное количество операций, связанных с

приемом и выдачей наличных денежных средств. На бухгал-

терскую службу кредитного кооператива, возглавляемую

главным бухгалтером, возлагается ведение своевременного и

достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и

достоверной информации о деятельности организации и ее

242

имущественном положении, необходимой также для контро-

ля за соблюдением действующего законодательства, за ра-

циональным и экономным использованием материальных,

трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с утвер-

жденными сметами), предотвращение негативных явлений в

деятельности организации. Данные, поступающие в бухгал-

терию, обрабатываются и группируются по определенным

признакам, и на их основе готовится информация

о деятель-

ности кредитного потребительского кооператива граждан.

Практическая ценность этой информации заключается в

том, что она позволяет глубоко анализировать экономиче-

ские показатели работы, систематически контролировать хо-

зяйственные процессы и явления, делать на их основе нужные

выводы и принимать меры. Однако бухгалтерский аппарат

любой организации выполняет и контрольные функции, кото-

рые

можно подразделить на предварительный, текущий и по-

следующий контроль.

Предварительный контроль проводится бухгалтерами до

совершения хозяйственной операции. В целях предваритель-

ного контроля все денежные и расчетные документы, а также

документы, изменяющие финансовые, кредитные и расчет-

ные обязательства, подписывает не только руководитель ор-

ганизации, но и главный бухгалтер. Без подписи главного

бухгалтера

или уполномоченного им на то лица, перечислен-

ные выше документы считаются недействительными и не

должны приниматься к исполнению. Таким образом, глав-

ный бухгалтер и другие работники бухгалтерии имеют воз-

можность предварительно выяснить целесообразность и за-

конность предполагаемых хозяйственных операций, то есть

осуществлять функции предварительного контроля.

Текущий контроль осуществляется учетным аппаратом

кредитного кооператива в момент совершения хозяйствен-

ных операций или вслед за их совершением. Так, принимая

документы, в которых зафиксированы хозяйственные опера-

ции, не требующие предварительной подписи работников

243

бухгалтерии, бухгалтеры в первую очередь проверяют их с

точки зрения законности операций, а уж затем с позиции

правильности оформления, арифметических вычислений и

подсчетов. Только после текущего контроля документы при-

нимают для отражения в регистрах бухгалтерского учета.

Последующий контроль проводится по истечении опре-

деленного времени, исчисляемого обычно отчетным перио-

дом. В основном

областью такого контроля являются итоги

финансово-хозяйственной деятельности кредитного коопера-

тива за отчетный период. В этом случае последующий кон-

троль смыкается с анализом хозяйственной деятельности.

Каждым кредитным потребительским кооперативом граждан

в зависимости от объемов работы устанавливается своя тех-

ника бухгалтерского учета, то есть технология выполнения

всего комплекса работ в бухгалтерии

по обработке учетной

информации, присущими бухгалтерскому учету методами,

начиная с регистрации учетной информации, которая осуще-

ствляется вручную или с использованием средств автомати-

зации. Для этой цели каждый главный бухгалтер в своей ор-

ганизации разрабатывает систему учета с применением учет-

ных регистров. По своему внешнему виду они подразделя-

ются на карточки, свободные

листы и книги, а по

содержанию – на регистры аналитические, синтетические и

комбинированные, то есть сочетающие эти два вида счетов.

Записи в учетных регистрах основываются на тщательно

проверенных документах, поэтому и сами регистры приобре-

тают доказательную силу при использовании их показателей

для анализа хозяйственной деятельности кооператива, при

контроле над использованием средств

и при выявлении ре-

зультатов его работы. Процесс обработки учетной информа-

ции при различном сочетании определенных учетных реги-

стров аналитического и синтетического учета в виде карто-

чек, ведомостей и книг, их взаимосвязь, последовательность

и способы учетных записей определяют форму бухгалтер-

ского учета.

244

Практически все кооперативы Волгоградской области в

том или ином виде применяют журнально-ордерную форму

учета с различной степенью автоматизации учетного процес-

са. Кроме того, и Волгоградская ассоциация кредитных по-

требительских кооперативов (ВАКПК) и Поволжская ассо-

циация некоммерческих организаций (ПАНО) имеют свои

автоматизированные программы по бухгалтерскому учету в

кредитных кооперативах. Форма бухгалтерского

учета выби-

рается кредитным кооперативом самостоятельно, она должна

отвечать особенностям хозяйственной деятельности органи-

зации, и в течение отчетного периода принятая форма учета

не должна изменяться.

Кредитные кооперативы могут самостоятельно приспо-

сабливать рекомендуемые регистры бухгалтерского учета к

специфике своей деятельности при соблюдении общих мето-

дологических принципов, установленных Положением по

ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации, или изобретать новые, но обязатель-

но с описанием в учетной политике организации и с прило-

жением образцов.

Конечно, перечисленные функции в равной степени отно-

сятся к специализированной организации, специалисту-

профессионалу, ведущему бухгалтерский учет вместо бухгал-

терской службы на договорных началах.

Элементы технического аспекта учетной

политики кре-

дитных потребительских кооперативов граждан, часть из ко-

торых будет рассмотрена ниже, также требуют решения при

утверждении учетной политики организации. Эффективному

управлению организацией, тесному взаимодействию всех

подразделений и служб, исключению дублирования в работе

способствует разработка нормативных документов, регла-

менти-рующих деятельность, четко определяющих функции,

права, обязанности каждого подразделения, а

также отдель-

ных исполнителей с учетом специфических особенностей их

деятельности. К числу таких документов относятся положе-

245

ния об отделах и службах организации и должностные инст-

рукции работников, согласно которым определяются роль

подразделений в системе управления организацией, основ-

ные задачи, обязанности, права, ответственность исполните-

лей за выполняемую работу. Самостоятельным можно счи-

тать структурное подразделение, находящееся в непосредст-

венном подчинении руководителя организации или его за-

местителя по тем или

иным вопросам. В самостоятельном

структурном подразделении могут создаваться внутренние

звенья, решающие обособленные задачи, выполняющие от-

дельные конкретные функции с учетом сложившихся разде-

ления и кооперации труда.

Положение о структурном подразделении – документ,

предназначенный для нормативно-правовой регламентации

деятельности каждого структурного подразделения.

Положение определяет статус данного подразделения,

отражает его место в системе

управления, показывает внут-

реннюю его организацию. На основе положения составляется

штатное расписание данного подразделения, организуется

повседневная деятельность, определяется степень ответст-

венности за выполнение возложенных на него задач и функ-

ций.

Положение позволяет более полно и обоснованно оцени-

вать результаты деятельности структурного подразделения,

принимать решения о стимулировании его работников. При

разработке положений

необходимо также учитывать особен-

ности организации производства, труда и управления на дан-

ном предприятии.

Положения должны быть конкретными, составляться по

единой методике. Невозможно, да и нет необходимости от-

ражать в разрабатываемых положениях сложившееся разде-

ление и кооперацию труда. В них, прежде всего, следует за-

крепить прогрессивные тенденции в организационной струк-

туре организации, в распределении функций между подраз-

делениями, предусмотреть более рациональное их

246

выполнение.

При разработке Положения о бухгалтерской службе кре-

дитного потребительского кооператива граждан, по нашему

мнению, должны учитываться требования законодательных и

нормативных актов по бухгалтерскому учету в РФ, в кото-

рых эти вопросы разработаны достаточно подробно.

Положение – правовой акт, определяющий порядок обра-

зования, права, обязанности и организацию работы учрежде-

ния, структурного подразделения

[21]. Положение входит в

состав унифицированной системы организационно-

распорядительной документации и имеет установленную

структуру текста: общие положения; цели и задачи; функ-

ции; права и обязанности; руководство; взаимоотношения

(служебные связи); организация работы [22].

Структуру текста Положения о бухгалтерской службе организации

можно несколько изменять в зависимости от особенностей организации.

Так, например, считаем необходимым включать в структуру Положения

раздел «Структура бухгалтерской службы».

Раздел «Общие положения» следует начать с того, что за организа-

цию финансовой работы и бухгалтерского учета в организации отвечает

руководитель данной организации, но для

ведения в организации финан-

совой работы и учета (статистического, оперативно-технического и бух-

галтерского) организуется бухгалтерия в виде самостоятельного специа-

лизированного структурного подразделения, которое входит в состав

управления.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от

21.11.1996 г. руководитель организации назначает главного бухгалтера,

который непосредственно ему подчиняется. Во

втором пункте раздела

указывается, что руководитель контролирует выполнение требований

главного бухгалтера по предоставлению всеми службами и подразделе-

ниями, имеющими отношение к учету документов и сведений, оформ-

ленных надлежащим образом.

В следующем пункте записывается, что руководитель утверждает не

только учетную политику организации, а также план документооборота,

внутренние предписания (инструкции) по ведению

бухгалтерского учета,

порядок проведения инвентаризации, составление и анализ внутренней

бухгалтерской и внешней финансовой отчетности. Обязательным в раз-

деле «Общие положения» является пункт, какими законодательно-

нормативными актами руководствуется бухгалтерия в своей деятельно-

247

сти. Этот пункт может быть записан обобщенно: «Бухгалтерская служба

в своей деятельности руководствуется законодательными актами РФ о

бухгалтерском учете, постановлениями и распоряжениями Правительства

РФ, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет,

уставом организации и настоящим Положением о бухгалтерской службе

организации».

По нашему мнению, лучше этот пункт Положения раскрыть более

подробно, указав

, что бухгалтерия в своей деятельности руководствуется

Конституцией РФ, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О

бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности

в РФ и другими положениями по бухгалтерскому учету. Необходимость

этого мы видим в том, что бухгалтерский учет в некоммерческих органи-

зациях (за исключением бюджетных организаций) ведется в общеуста-

новленном порядке (ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ

«О некоммерческих организациях»).

Этот порядок, как отмечено выше, регламентируют следующие нор-

мативные документы: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О

бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от

29.07.1998 г. № 34н; отдельные

положения по бухгалтерскому учету, ре-

гулирующие порядок учета отдельных объектов и операций; План счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа-

ций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфи-

на России от 31.10.2000 г. № 94н.

Заканчивается раздел «Общие положения» пунктом о том, что под-

разделения и службы организации несут ответственность

за законность

совершаемых операций и правильность их оформления. К приказу об

учетной политике организации прилагаются согласованные с главным

бухгалтером списки должностных лиц, на которых возлагается обязан-

ность составления первичных документов и которым предоставлено пра-

во их подписи.

Второй раздел Положения посвящается целям и задачам, стоящим

перед бухгалтерской службой организации. Из основных

целей и задач

вытекает раздел «Функции». В нем подробно перечислены все работы,

выполняемые бухгалтерской службой, поскольку именно этот раздел

больше всего отражает специфику конкретной бухгалтерской службы

(строительной фирмы, банка, предприятия, учебного заведения и т. д.).

Но в этом разделе есть и такие общие для любой бухгалтерской службы

позиции, как учет

основных средств, учет денежных средств, контроль за

правильным проведением инвентаризаций, ведение расчетов по заработ-

ной плате и т. п. Отдельными пунктами в этом разделе указана обяза-

тельность применения утвержденных типовых унифицированных форм

248

первичной учетной документации; своевременность и качественность их

составления, передача в установленные сроки для отражения в бухгал-

терском учете, обеспечение сохранности бухгалтерских документов, ис-

пользование современных автоматизированных технологий учетно-

вычислительных работ и т. д. По мнению авторов, чем подробнее будет

описан этот раздел, тем легче составляются затем должностные инструк-

ции на

работников бухгалтерской службы, закрепляющие эти функции за

определенными сотрудниками.

За разделом «Функции» следует раздел «Права и обязанности», ко-

торый наделяет работников бухгалтерской службы правами для выпол-

нения возложенных на них функций.

К обязательным пунктам относятся такие, как право требовать от

структурных подразделений и должностных лиц своевременного, в соот-

ветствии с

графиком, предоставления необходимых документов, не при-

нимать к исполнению неправильно оформленные документы и т. п.

Кроме того, в Положение может быть включен раздел «Руково-

дство», в котором фактически отражается должностная инструкция глав-

ного бухгалтера. При подготовке этого раздела применяется ст. 7 Феде-

рального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г., ко

торая так и называется «Главный бухгалтер». Все положения этой статьи

включаются в этот раздел, кроме того, обязанностям и ответственности

главного бухгалтера посвящено восемь пунктов раздела «Организация

бухгалтерского учета» в Положении по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном Приказом МФ РФ от

29.07.1998 г. № 34н.

Возможно также использование

«Положения о главных бухгалте-

рах», утвержденного постановлением Совета Министров СССР от

24.01.1980 г. Оно продолжает действовать в части, не противоречащей

Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федера-

ции. В нем особенно подробно описаны обязанности, права и ответствен-

ность главного бухгалтера, что помогает не пропустить ничего и решить

проблемы самого

взыскательного клиента.

Завершающими разделами Положения о бухгалтерской службе яв-

ляются раздел «Взаимоотношения», раздел «Структура бухгалтерской

службы» и раздел «Организация работы». В разделе «Взаимоотношения»

определяются структурные подразделения предприятия, с которыми у

бухгалтерской службы существует взаимосвязь, а также указываются ви-

ды и состав предоставляемых документов.

Раздел «Структура бухгалтерской службы» описывает функцио-

нальную

структуру бухгалтерской службы, а также функции, выполняе-

мые каждой из функциональных групп. В данном разделе Положения

указывается, что с учетом меняющихся организационно-производствен-

249

ных условий и внедрения средств оргтехники и компьютерной техноло-

гии общая технология ведения бухгалтерского учета, функции отдельных

работников и их квалификационный состав могут меняться, с целью при-

способления к текущим условиям.

Структура бухгалтерского аппарата самого крупного кредитного

кооператива г. Камышина Волгоградской области КПК «Честь» дает воз-

можность говорить о том

, что учет в организации централизован, то есть,

сосредоточен в центральной бухгалтерии, где и осуществляется ведение

всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и

сводных документов, поступающих из отдельных подразделений.

Организация централизованного учета в КПК «Честь» обеспечила

более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгал-

тера, позволила целесообразнее распределить

труд между работниками

учета и более эффективно использовать компьютерную технику.

Последний раздел «Организация работы» может содержать три

пункта. В первом говорится о том, что бухгалтерская служба работает в

соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка. Пункт о

проведении ежегодных аудиторских проверок вписывается в Положение

у клиентов, подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверке

соответствии с Федеральным законодательством. Заканчивается Поло-

жение пунктом о порядке реорганизации бухгалтерской службы.

Даже краткое рассмотрение изложения Положения о бухгалтерской

службе предприятия показывает важность этого документа, четко распи-

сывающего порядок работы данного подразделения. Положение о бух-

галтерской службе – документ сложный и многопрофильный, поэтому,

чем детальнее он разработан, тем четче строится

и организуется в даль-

нейшем работа бухгалтерии. Положение о бухгалтерской службе пред-

приятия обязательно подписывается главным бухгалтером и утверждает-

ся руководителем организации.

Имея Положение о бухгалтерской службе, в котором указаны возло-

женные на нее задачи и функции, становится возможным определить

объем работ, и соответственно − численный и должностной состав бух-

галтерии

. На каждого работника бухгалтерской службы кредитного по-

требительского кооператива граждан должна быть составлена должност-

ная инструкция.

При составлении должностных инструкций в первую очередь ис-

пользуется «Сборник тарифно-квалификационных характеристик по об-

щеотраслевым должностям служащих», утвержденный Постановлением

Министерства труда Российской Федерации от 06.06.1996 г. № 32. Так

как бухгалтерский учет ведется повсеместно, сотрудники

бухгалтерской

службы организации относятся к общеотраслевым должностям служа-

щих. Взяв за основу характеристику из тарифно-квалификационного

250

справочника, уже значительно легче составить должностную инструкцию

на конкретного работника бухгалтерской службы.

Исходя из структуры, объема и специфики работы бухгалтерской

службы каждого конкретного кредитного кооператива, должностные ин-

струкции легко изменяются и дорабатываются. Конкретные должностные

инструкции, составляемые на определенную должность в данной органи-

зации, всегда имеют свои особенности, поскольку любая организация

имеет свои отличия в направлении деятельности, объемах работ и т. д.

Бухгалтер кредитного кооператива наряду с общей ведет и специфиче-

скую документацию, отличную от документации коммерческих фирм.

Должностная инструкция – индивидуальный документ, хотя и со-

ставляется на базе типовых тарифно-квалификационных характеристик.

Наличие должностной инструкции на каждого работника бухгалтерской

службы предприятия,

в которой определены требования к вакантной

должности, позволяет отделу кадров легче подобрать необходимого ра-

ботника. Поскольку при приеме на работу претендент на должность зна-

комится с инструкцией, видит круг своих обязанностей и может сразу со-

отнести с ними свои профессиональные возможности.

При зачислении на должность принимаемый работник обязательно

расписывается в инструкции

, так как его подпись означает, что с инст-

рукцией он ознакомлен и обязуется ее выполнять.

По нашему мнению, руководители и главные бухгалтеры кредитных

кооперативов при заключении трудовых договоров (контрактов) с бух-

галтерами должны включать в них пункт с обязательством работы в со-

ответствии с должностной инструкцией.

Должностная инструкция также имеет

унифицированную форму и

одинаковую для всех должностей структуру текста: общие положения;

функции; должностные обязанности; права; ответственность; взаимоот-

ношения (связи по должности).

В структуре должностной инструкции и Положении о бухгалтерской

службе организации много общих разделов. Поэтому, если у небольшого

кредитного кооператива учет возложен не на структурное подразделение,

а на одно должностное лицо

– бухгалтера (главного бухгалтера), то все

задачи и функции по бухгалтерскому учету, указанные в Положении о

бухгалтерской службе, войдут в его должностную инструкцию.

Раздел «Общие положения» в должностных инструкциях содержит

обобщенные сведения о должности, подчиненность, требования к обра-

зованию (высшее или среднее) и практическому опыту (стажу) работы по

специальности, порядок назначения

и освобождения от занимаемой

должности. Обычно этот пункт звучит так: заместитель главного бухгалте-

ра (старший бухгалтер и т. п.) назначается и освобождается от занимаемой

должности распоряжением руководителя организации по представлению