Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Подождите немного. Документ загружается.

221

фонды, обеспечивающие стабильное развитие кооператива.

В частности, это могут быть резервы покрытия убытков от

невозврата займов, резервы исполнения обязательств по при-

влеченным сбережениям, фонд взаимных инвестиций и пр.

Имущество, приобретаемое КПКГ за счет целевых

средств, приходуется на соответствующих счетах учета

имущества. Для этих целей используются два счета: 08

«Вложения во внеоборотные

активы» – при приобретении

основных средств и 10 «Материалы» – при приобретении ма-

териалов.

При направлении целевых средств кредитным потреби-

тельским кооперативом на финансирование капитальных

вложений учет таких операций осуществляется в общеуста-

новленном порядке. Кроме того, использование КПКГ целе-

вых средств на эти цели (отражение источника финансирова-

ния капитальных вложений) в бухгалтерском учете отража

ется проводкой:

дебет счета 86 «Целевое финансирование» кредит счета

83 «Добавочный капитал».

Например, КПКГ в соответствии с утвержденной сметой

направляет часть целевых средств (590000 руб.) на приобрете-

ние легковых автомобилей для управленческих нужд коопера-

тива.

В бухгалтерском учете кредитного потребительского

кооператива граждан приобретение автомобилей за счет це-

левых средств отражается проводками:

дебет счета

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика-

ми» кредит счета 51 «Расчетные счета» – 590000 руб. – опла-

чен счет продавца;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» суб-

счет «Приобретение объектов основных средств» кредит сче-

та 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 500000

руб. – отражено поступление автомобилей;

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям» субсчет «Налог

на добавленную

222

стоимость при приобретении основных средств» кредит сче-

та 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – НДС по

оприходованным автомобилям в сумме 90000 руб.;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» суб-

счет «Приобретение объектов основных средств» кредит сче-

та 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость при

приобретении основных средств

» – включен в стоимость ос-

новных средств (автомобилей) НДС в сумме 90000 руб.;

дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08

«Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобрете-

ние объектов основных средств» – 590000 руб. – поступив-

шие автомобили приняты к учету в составе основных

средств;

дебет счета 86 «Целевое финансирование» кредит счета

83 «Добавочный капитал» – 590000 руб. – отражено исполь-

зование целевых средств на приобретение автомобилей.

Федеральным законом от 07.08.2001 г. № 117-ФЗ «О кре-

дитных потребительских кооперативах граждан» установле-

ны ограничения на предпринимательскую деятельность кре-

дитных потребительских кооперативов граждан. В ст. 18 За-

кона от 07.08.2001 г. № 117-ФЗ указаны нефинансовые услу-

ги, которые может оказывать своим членам кредитный

потребительский кооператив граждан, в

том числе:

– заключать договоры страхования от имени и по поруче-

нию своих членов в соответствии со своим уставом и реше-

ниями общего собрания членов кредитного потребительского

кооператива граждан;

– оказывать консультационные услуги своим членам.

Таким образом, кредитный потребительский кооператив

граждан не может осуществлять коммерческую деятельность

при оказании услуг.

В соответствии

со ст. 19 Закона о кредитных потреби-

тельских кооперативах граждан, кооператив не вправе:

– выдавать займы гражданам, не являющимся членами

223

кредитного потребительского кооператива граждан;

– выдавать займы юридическим лицам;

– выступать поручителем по обязательствам своих членов и

третьих лиц;

– вносить свое имущество в качестве вклада в уставный

(складочный) капитал хозяйственных товариществ и об-

ществ, производственных кооперативов и иным способом

участвовать своим имуществом в формировании имущества

юридических лиц;

– эмитировать собственные ценные

бумаги;

– покупать акции и другие ценные бумаги иных эмитен-

тов, осуществлять другие операции на финансовых и фондо-

вых рынках, за исключением хранения средств на текущих и

депозитных счетах в банках и приобретения государствен-

ных и муниципальных ценных бумаг.

Однако в процессе функционирования в КПКГ могут

осуществляться отдельные операции, имеющие коммерче-

ский характер, но служащие достижению уставных целей:

– доходы от хранения средств на текущих и депозитных

счетах в банках;

– доходы от приобретения государственных и муници-

пальных ценных бумаг.

Доходы от хранения средств на текущих и депозитных

счетах в банках включаются в состав внереализационных до-

ходов кредитного потребительского кооператива граждан и

облагаются

налогом на прибыль в общем порядке. Доходы

по государственным и муниципальным ценным бумагам об-

лагаются по ставке 15 %.

Бухгалтерский учет указанных операций и налогообло-

жение производятся в общеустановленном порядке, преду-

смотренном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы

организации» ПБУ 9/99 с использованием счета 91 «Прочие

доходы и расходы».

Кроме того, в составе внереализационных доходов

кре-

дитного потребительского кооператива граждан следует учи-

224

тывать:

– штрафные санкции за неисполнение (ненадлежащее ис-

полнение) договоров займа;

– положительные курсовые разницы от переоценки в ус-

тановленном порядке активов и обязательств, стоимость ко-

торых выражена в иностранной валюте;

– стоимость материальных ценностей, полученных в свя-

зи со списанием объектов основных средств;

– стоимость материальных ценностей, выявленных в про-

цессе инвентаризации

, и другие доходы.

Для ведения основной деятельности кредитные потреби-

тельские кооперативы граждан, как отмечено выше, приоб-

ретают основные средства. При осуществлении операций с

основными средствами все организации руководствуются в

первую очередь Положением по бухгалтерскому учету «Учет

основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом

Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н и Методическими

указаниями

по учету основных средств, утвержденными

Приказом Минфина России от 13.10. 2003 г. № 91н.

Основные средства могут приобретаться КПКГ как за счет

целевого финансирования, так и за счет доходов от предпри-

нимательской деятельности (внереализационных доходов), на-

правленных специально на эти цели.

Кроме того, КПКГ может получать объекты основных

средств от сторонних организаций и

физических лиц безвоз-

мездно. Порядок отражения в учете основных средств, приоб-

ретенных за плату, рассмотрен выше. Однако следует отме-

тить, что приобретенные организацией за плату основные

средства принимаются к учету по первоначальной стоимости,

которая складывается, исходя из суммы фактических затрат

организации на их приобретение (п. 8 ПБУ 6/01).

Основные средства, поступающие в

КПКГ безвозмездно,

принимаются к учету по рыночной стоимости на дату приня-

тия их к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01).

К примеру, КПКГ получен безвозмездно компьютер от

225

коммерческой организации для автоматизации работы бух-

галтерии. Рыночная стоимость компьютера на дату оприхо-

дования – 17700 руб. В учете кредитного потребительского

кооператива граждан поступление компьютера отражается

проводками:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» суб-

счет «Приобретение объектов основных средств» кредит сче-

та 86 «Целевое финансирование» – 15000 руб. – получен без-

возмездно компьютер;

дебет счета 19 «Налог на

добавленную стоимость по

приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную

стоимость при приобретении основных средств» кредит сче-

та 86 «Целевое финансирование» – 2700 руб. – НДС по полу-

ченному безвозмездно компьютеру;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» суб-

счет «Приобретение объектов основных средств» кредит сче-

та 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям» субсчет «Налог

на добавленную стоимость при

приобретении основных средств» – 2700 руб. – включен в

стоимость основного средства НДС;

дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08

«Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобрете-

ние объектов основных средств» – 17700 руб. – введен в экс-

плуатацию компьютер;

дебет счета 86 «Целевое финансирование» кредит счета

83 «Добавочный капитал» – 17700 руб. – отражено использо-

вание полученных целевых

средств.

КПКГ могут осуществляться строительные работы для

собственных нужд самостоятельно. Согласно пп. 3 п. 1 ст.

146 НК РФ строительно-монтажные работы, выполненные

для собственного потребления, облагаются НДС. В соответ-

ствии с п. 2 ст. 159 НК РФ налоговой базой в этом случае яв-

ляется стоимость выполненных работ. Она определяется ис-

ходя из всех затрат

на выполнение данных работ. Датой их

выполнения является день принятия соответствующего объ-

226

екта на учет. В этот же день необходимо начислить НДС,

подлежащий уплате в бюджет. На стоимость выполненных

хозяйственным способом работ необходимо выписать счет-

фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

КПКГ не является плательщиком НДС при осуществле-

нии уставной деятельности. Для осуществления строительст-

ва организация приобретает материалы. НДС, который упла-

чивается

при их приобретении, учитывается на счете 19 «На-

лог на добавленную стоимость по приобретенным ценно-

стям». Материалы для строительства надлежит учитывать на

счете 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы».

Например, в 2005 году КПКГ, не являющийся платель-

щиком НДС, осуществлял строительные работы по возведе-

нию здания правления хозяйственным способом за счет це-

левых средств.

Здание правления необходимо для ведения

уставной непредпринимательской деятельности.

Общая сумма затрат на строительство составила 1800000

руб., в том числе:

– стоимость приобретенных материалов – 1180000 руб. (в

том числе НДС – 118000 руб.);

– заработная плата работников и сумма единого социаль-

ного налога – 620000 руб.

В бухгалтерском учете кредитного потребительского

кооператива граждан будут сделаны следующие проводки:

дебет счета

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика-

ми» кредит счета 51 «Расчетные счета» – 1180000 руб. – оп-

лачены материалы поставщику;

дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Строительные ма-

териалы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и под-

рядчиками» – 1000000 руб. – оприходованы приобретенные

для строительства материалы;

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную

стоимость

при приобретении основных средств» кредит сче-

та 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 180000

227

руб. – учтен НДС, уплаченный поставщику по приобретен-

ным материалам для строительства;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» суб-

счет «Строительство объектов основных средств» кредит

счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Рас-

четы по социальному страхованию и обеспечению» – 620000

руб. – начислена заработная плата работникам и единый со-

циальный налог;

дебет счета 08 «Вложения

во внеоборотные активы» суб-

счет «Строительство объектов основных средств» кредит

счета 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы» –

1000000 руб. – списаны материалы, использованные для

строительства;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» суб-

счет «Строительство объектов основных средств» кредит

счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен-

ным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость

при приобретении

основных средств» – 180000 руб. – списан

НДС по строительным материалам, использованным для

строительства;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» суб-

счет «Строительство объектов основных средств» кредит

счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с

бюджетом по НДС» – 324000 руб. – начислен НДС на стои-

мость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйст-

венным способом;

дебет

счета 01 «Основные средства» кредит счета 08

«Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительст-

во объектов основных средств» – 2124000 руб. – введено в

эксплуатацию построенное хозяйственным способом здание

правления кредитного потребительского кооператива граж-

дан;

дебет счета 86 «Целевое финансирование» кредит счета

83 «Добавочный капитал» – 2124000 руб. – отражено исполь-

зование целевых средств на строительство объекта основных

228

средств.

Как следует из рассмотренной ситуации, в случае осуще-

ствления КПКГ строительства основных средств хозяйствен-

ным способом за счет целевых средств НДС, уплаченный по-

ставщикам материалов, учитывается в стоимости строитель-

ных работ на основании пп. 1 п. 6 ст. 170 НК РФ. Таким обра-

зом, кредитный потребительский кооператив граждан в этом

случае уплатит в

бюджет НДС со всей стоимости строитель-

ных работ.

Согласно п. 48 Положения по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

объекты основных средств некоммерческих организаций не

подлежат амортизации. Вопрос начисления амортизации ос-

новных средств интересует главных бухгалтеров некоммер-

ческих организаций, поскольку существует некоторая неяс-

ность в терминах «амортизация» и «

износ». Любые основные

средства, как коммерческих, так и некоммерческих органи-

заций, изнашиваются в процессе эксплуатации. Числовым

показателем износа является амортизация, то есть списание

балансовой стоимости основного средства.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете

стоимость основных средств погашается посредством начис-

ления амортизации. По основным средствам кредитные по-

требительские кооперативы граждан

в конце года начисляют

износ по установленным нормам амортизационных отчисле-

ний. При этом движение сумм износа по основным средствам

учитывается отдельно на забалансовом счете 010 «Износ ос-

новных средств».

При выбытии отдельных объектов основных средств

(включая продажу, безвозмездную передачу и т. п.) сумма

износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных

средств».

Аналитический учет по счету 010 «Износ основных

средств» должен вестись в кредитном потребительском коо-

перативе граждан по каждому объекту основных средств. При

229

этом ни Положение по ведению бухгалтерского учета и от-

четности в РФ, ни ПБУ 6/01 не разделяют основные средства

некоммерческих организаций на средства, приобретенные для

ведения уставной деятельности, и средства, приобретенные

для предпринимательской деятельности. Поэтому амортиза-

ции не подлежат все объекты основных средств некоммерче-

ской организации независимо от того, за счет какого

источни-

ка они приобретаются и для каких целей предназначены.

Норма, запрещающая начислять амортизацию на объек-

ты основных средств некоммерческой организации, впервые

была введена в п. 48 Положения по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина

России от 24.03.2000 г. № 31н «О внесении изменений в

нормативные правовые акты по

бухгалтерскому учету».

Приказ введен в действие, начиная с бухгалтерской от-

четности за 2000 г., и распространяется на те объекты основ-

ных средств, которые были приобретены (получены) органи-

зацией после 1 января 2000 г., и не затрагивает имущество,

приобретенное до 1 января 2000 г. По имуществу, приобре-

тенному до 1 января 2000 г., начисление амортизации и спи-

сание производятся

в ранее установленном порядке.

Налоговое законодательство содержит несколько иные

правила начисления и учета сумм амортизации по объектам

основных средств некоммерческих организаций, в том числе

кредитных потребительских кооперативов граждан, которые

рассмотрены нами ниже.

Порядок отражения выбытия основных средств кредит-

ным потребительским кооперативом граждан, приобретен-

ных за счет целевых поступлений, зависит от

причины, по

которой основные средства выбывают (по причине мораль-

ного износа или же вследствие реализации).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности организаций для учета выбытия

основных средств к счету 01 «Основные средства» рекомен-

довано открыть субсчет «Выбытие основных средств». В

230

бухгалтерском учете кредитного потребительского коопера-

тива граждан операции по выбытию основных средств

вследствие морального износа отражаются следующими

проводками:

дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие

основных средств» кредит счета 01 «Основные средства» –

списана первоначальная стоимость основного средства;

дебет счета 83 «Добавочный капитал» кредит счета 01

«Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная (первоначальная

) стоимость основного

средства.

Кроме того, при выбытии основного средства кредитным

потребительским кооперативом граждан также должен быть

списан износ, начисленный при эксплуатации этого имуще-

ства. При этом в учете должна быть сделана следующая за-

пись:

кредит счета 010 «Износ основных средств» – списан из-

нос, начисленный по основному средству за время его экс-

плуатации.

По мнению авторов, при списании объектов основных

средств, по которым амортизация в учете не начислялась, нет

никакой необходимости в использовании промежуточной

проводки, рекомендованной Инструкцией по применению

Плана счетов, с использованием субсчета «Выбытие основ-

ных средств», открываемого к счету 01 «Основные средст-

ва». Первоначальная стоимость таких основных средств про-

сто списывается со

счета 01 «Основные средства» непосред-

ственно в дебет счета 83 «Добавочный капитал».

В бухгалтерском учете КПКГ списание основного средства

в этом случае отражается проводками:

дебет счета 83 «Добавочный капитал» кредит счета 01

«Основные средства» – списана первоначальная стоимость

основного средства;

кредит счета 010 «Износ основных средств» – списан из-

нос, начисленный по основному средству за время его

экс-