Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Подождите немного. Документ загружается.

211

операций зависит от норм и нормативов, закрепленных в ус-

таве кооператива, а также от решений, принимаемых общим

собранием или правлением кооператива.

Главный бухгалтер кредитного потребительского коопе-

ратива граждан должен организовать такую систему бухгал-

терского учета, которая позволяет соблюдать требования ус-

тава и исполнять коллегиально принимаемые решения. Пер-

вичными документами, подтверждающими принятый

поря-

док отражения операций (или его изменения), являются

зарегистрированный действующий устав, протоколы (или

выписки) общего собрания пайщиков, заседания правления и

совета кооператива, а также заявления пайщиков кооперати-

ва в письменной форме по движению личных средств.

Финансовая деятельность КПКГ очень динамична и мно-

говариантна, поэтому при постановке учета в кооперативе

должны

быть выработаны некоторые принципы и регламен-

тированы отдельные операции:

– порядок формирования паевого фонда (размер, состав и

вариант внесения – в денежной форме и (или) имуществом);

– размер, порядок формирования, размещения и расходо-

вания резервного фонда (за счет дополнительных взносов, за

счет прибыли), очередность статей использования (на по-

крытие убытков, страхование имущества и

жизни работни-

ков кооператива, гражданской ответственности);

– порядок расчетов с выходящим из кооператива членом-

пайщиком или исключенным из него по решению общего со-

брания (порядок расчета и сроки выплаты паевого взноса и

накоплений);

– порядок передачи паевых накоплений члена КПКГ на-

следникам или другим физическим лицам;

– порядок получения займов членами КПКГ

;

– порядок покрытия членами КПКГ понесенных им

убытков (поровну от всех членов кооператива или пропор-

ционально величине пая);

– порядок сбора и размещения личных средств пайщиков;

212

– порядок формирования и использования фонда финан-

совой взаимопомощи;

– порядок размещения и отзыва временно свободных де-

нежных средств кооператива и личных средств пайщиков;

– порядок начисления компенсации за пользование заем-

ными средствами и за использование личных средств (на по-

следнее число календарного месяца, каждые 30 дней или по

окончании срока договора);

– порядок

утверждения сметы доходов и расходов, необхо-

димых для осуществления уставной деятельности и содержа-

ния аппарата кооператива.

Кроме того, при постановке бухгалтерского и налогового

учета бухгалтеру КПКГ следует учитывать установленные

законодательством Российской Федерации ограничения на

право заниматься коммерческой деятельностью – ст. 19 Фе-

дерального закона от 07.08.2001 г. № 117-ФЗ «О кредитных

потребительских кооперативах

граждан». Формально доходы

от предпринимательской деятельности кредитного коопера-

тива облагаются налогами на тех же условиях, что и доходы

коммерческих организаций. Оставшаяся после налогообло-

жения прибыль, полученная кредитным кооперативом граж-

дан от коммерческой деятельности, не распределяется между

ее участниками, а полностью направляется на достижение

уставных целей, ради которых создана организация.

Таким образом

, на некоммерческие организации распро-

страняются не все положения по ведению бухгалтерского уче-

та. Эти организации составляют и представляют не полный

перечень бухгалтерской отчетности, утвержденный Приказом

Минфина от 22.07.2003 г. № 67н, в нормативных документах,

регулирующих бухгалтерский учет в России, имеется противо-

речие по учету их расходов на счетах бухгалтерского учета.

Кредитный

кооператив вправе самостоятельно разраба-

тывать и утверждать собственную учетную политику, при

этом рабочий План счетов бухгалтерского учета обязательно

корректируется с учетом специфики деятельности кредитно-

213

го потребительского кооператива граждан, где сохраняются

при этом основные методологические принципы ведения

бухгалтерского учета.

Следовательно, порядок отражения хозяйственных опе-

раций зависит от норм и нормативов, закрепленных в уставе

кооператива, а также от решений, принимаемых общим соб-

ранием или правлением кооператива. Главный бухгалтер

КПКГ должен организовать такую систему бухгалтерского

учета, которая позволяет

соблюдать требования Устава и ис-

полнять коллегиально принимаемые решения общим собра-

нием и правлением кооператива. Кроме того, в соответствии

со ст. 4 Закона № 117-ФЗ от 07.08.2001 г. «О кредитных по-

требительских кооперативах граждан» основная цель дея-

тельности этих организаций – не извлечение прибыли, а

удовлетворение потребностей граждан в финансовой взаи-

мопомощи за

счет взносов и личных сбережений пайщиков

кооператива.

2.2. Варианты организации учетного процесса и формирования

отчетности в кредитной кооперации граждан

В сложившихся условиях реформирования системы бух-

галтерского учета, отсутствия четкой законодательной рег-

ламентации отражения в бухгалтерском учете тех или иных

операций и действий, законодательно предлагаемой вариант-

ности способов бухгалтерского учета актуально рассмотре-

ние различных подходов к организации системы бухгалтер-

ского учета некоммерческими организациями, и в частности

КПКГ.

Все юридические лица в

Российской Федерации делятся

на две категории: коммерческие, цель которых – извлечение

прибыли, и некоммерческие организации – для которых из-

влечение прибыли не является основной целью деятельности

(п. 1 ст. 50 ГК РФ). Правовое положение КПКГ определяется

в соответствии с Законом от 07.08.2001 г. № 117-ФЗ «О кре-

дитных потребительских кооперативах граждан». В соответ-

214

ствии со ст. 10 Закона о кредитных потребительских коопе-

ративах граждан государственная регистрация кредитных

потребительских кооперативов граждан осуществляется в

порядке, определяемом Законом о государственной регист-

рации юридических лиц. Таким образом, КПКГ является

юридическим лицом по законодательству РФ и обязан вести

бухгалтерский учет непрерывно с момента регистрации ор-

ганизации до ее реорганизации или

ликвидации в порядке,

установленном законодательством.

Годовой отчет о финансовой деятельности КПКГ подлежит

проверке ревизионной комиссией кооператива в соответствии с

уставом кооператива и положением о ревизионной комиссии.

Заключение ревизионной комиссии рассматривается на общем

собрании членов кредитного потребительского кооператива

граждан.

Таким образом, в кредитном потребительском кооперативе

граждан бухгалтерский учет должен быть организован

в соот-

ветствии с требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому

учету коммерческих организаций.

Общие принципы организации аналитического учета оп-

ределены ст. 11 Закона о кредитных потребительских коо-

перативах граждан – в уставе КПКГ должен быть отражен

порядок ведения документов (оформления приема и списка

пайщиков, размер, состав и порядок внесения паевых взно-

сов, порядок возврата паевых

взносов, порядок получения

займов, фонды, создаваемые кооперативом и др.).

Следовательно, аналитический учет в кредитных потреби-

тельских кооперативах граждан должен быть организован, как

минимум, по каждому пайщику (по поступившим взносам,

вкладам, займам и расчетам с пайщиками), по каждому виду

деятельности, осуществляемой кооперативом.

Источниками формирования имущества кредитного по-

требительского кооператива граждан являются

паевые взно-

сы его членов, доходы кооператива от осуществления им

деятельности, а также спонсорские взносы, благотворитель-

215

ные пожертвования и иные источники, не запрещенные за-

конодательством РФ.

Кредитный потребительский кооператив создается за

счет вступительных и паевых взносов, то есть вступительные

и паевые взносы являются источниками, за счет которых

приобретается имущество кредитного кооператива при соз-

дании. В соответствии со ст. 6 Закона о кредитных потреби-

тельских кооперативах граждан членами кооператива

могут

быть граждане, достигшие 16-летнего возраста. Число членов

кредитного потребительского кооператива граждан не может

быть менее чем пятнадцать и более чем две тысячи человек.

Гражданин, вступающий в кооператив, признается пайщиком

кредитного потребительского кооператива граждан с момен-

та уплаты вступительного и паевого взносов. Таким образом,

для того чтобы первоначально кредитный потребительский

кооператив был создан, необходимо определить:

– размер вступительных и паевых взносов;

– срок, в течение которого взносы должны быть внесены.

В соответствии с определениями, приведенными в ст. 3

Закона о кредитных потребительских кооперативах граждан:

– паевой взнос – денежные средства, переданные членом

кредитного потребительского кооператива граждан в собст-

венность кредитного потребительского кооператива для

осуществления

деятельности, предусмотренной ее уставом;

вступительный взнос – денежные средства, направлен-

ные на покрытие расходов, связанных со вступлением в кре-

дитный потребительский кооператив граждан и оформлени-

ем пакета документов вновь принятого пайщика.

Вступительный взнос уплачивается однократно при

вступлении в кооператив. Размеры вступительного и паевого

взноса определяются уставом кредитного потребительского

кооператива граждан.

Статьей 6 Закона

о кредитных потребительских коопера-

тивах граждан определено, что члены кооператива имеют

право «получить при прекращении членства в кредитном по-

216

требительском кооперативе граждан денежную стоимость

доли имущества кредитного потребительского кооператива

граждан, соответствующей доле паевого взноса члена кре-

дитного потребительского кооператива граждан в сумме пае-

вых взносов членов кредитного потребительского коопера-

тива граждан» [6]. План счетов и Инструкция по примене-

нию Плана счетов не устанавливают особенностей организа-

ции и ведения бухгалтерского учета КПКГ

. По нашему

мнению, при формировании учетной политики (в части ра-

бочего Плана счетов) и при отражении в учете результатов

отдельных хозяйственных операций следует руководство-

ваться общеметодологическими подходами, сформулирован-

ными в Инструкции по применению Плана счетов (в преам-

буле Инструкции прямо сказано о том, что в случае возник-

новения фактов хозяйственной

деятельности, корреспонден-

ция по которым не предусмотрена в типовой схеме,

организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы,

установленные Инструкцией).

Таким образом, в соответствии с Инструкцией по приме-

нению Плана счетов для обобщения информации обо всех

видах расчетов с членами кооператива предназначен синте-

тический счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому мо-

гут

быть открыты субсчета:

75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) ка-

питал»;

75/2 «Расчеты по выплате дохода» и др.

Роль уставного капитала в кредитном потребительском

кооперативе граждан играет паевой фонд. Следовательно,

схема бухгалтерских проводок по формированию паевого

фонда может быть отражена следующим образом: сумма за-

долженности членов кредитного потребительского коопера-

тива

граждан по паевым взносам по дебету счета 75 «Расче-

ты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Ус-

тавный капитал».

При фактическом поступлении сумм паевых взносов в

217

виде денежных средств производятся записи по кредиту сче-

та 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со сче-

тами по учету денежных средств.

Вступительные взносы, хотя и вносятся одновременно с

паевыми, отражению в составе расчетов с учредителями не

подлежат, так как их экономическое содержание отлично от

паевых взносов. Кроме того, вступительные взносы невоз

вратные и компенсация по ним не начисляется.

Наиболее целесообразным, по нашему мнению, пред-

ставляется их отражение на отдельном субсчете, открывае-

мом к синтетическому счету 86 «Целевое финансирование».

При этом начисление задолженности по вступительным

взносам может отражаться общим порядком – по дебету сче-

та 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кре-

диту

счета 86. Погашение задолженности по вступительным

взносам в кредитный потребительский кооператив отражает

– дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 76 «Расчеты с раз-

ными дебиторами и кредиторами».

В соответствии со ст. 20 Закона о КПКГ, помимо паевого

фонда, КПКГ должен формировать следующие фонды:

– резервный фонд;

– страховой фонд.

Указанные фонды формируются для защиты финансовых

интересов членов КПКГ. Размеры, порядок формирования и

использования фондов кредитного потребительского коопера-

тива граждан устанавливаются общим собранием членов кре-

дитного потребительского кооператива граждан.

Резервный фонд – фонд, который предназначен для по-

крытия убытков от чрезвычайных обстоятельств и порядок

формирования и использования которого определяется уста-

вом кредитного потребительского кооператива граждан.

Средства резервного фонда

в соответствии с Инструкцией по

применению Плана счетов учитываются на счете 82 «Резерв-

ный капитал». Источниками формирования резервного фон-

да, по нашему мнению, могут являться остатки неиспользо-

218

ванных целевых взносов пайщиков, дополнительные взносы,

доходы кооператива от других операций, поступления от су-

дебных органов по списанным долгам из средств фонда и т.

д.

Вместе с тем величина сформированного резервного

фонда должна обеспечивать достаточную и необходимую

финансовую стабильность, устанавливаться в размере не ме-

нее 5 % от общей суммы личных сбережений пайщиков

фонде финансовой взаимопомощи.

Бухгалтерские проводки по формированию и использо-

ванию средств резервного фонда могут быть следующими:

дебет счета 86 «Целевое финансирование» кредит счета 82

«Резервный капитал» – на суммы целевых средств, зачислен-

ных в резервный фонд;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)» кредит счета 82 «Резервный капитал» – на сумму не-

распределенной прибыли кредитного

потребительского коопе-

ратива граждан от прочих доходов.

Использование счета 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)» в данном случае обусловлено тем, что

кредитные потребительские кооперативы могут получать

внереализационные доходы – доходы от прочих операций и

доходы от судебных органов. Для того чтобы максимально

приблизить схему бухгалтерского учета к требованиям нор-

мативных документов (прежде всего

, Инструкции по приме-

нению Плана счетов) и, следовательно, упростить ее, целесо-

образно применять общеметодологический подход. Мы счи-

таем целесообразным учитывать поступающие доходы на

счете прочих доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»),

полученный финансовый результат списывать на счет при-

былей и убытков, а сумму дохода, очищенную от налогов и

подлежащую распределению, –

на счет учета нераспределен-

ной прибыли (непогашенного убытка).

Мы полагаем, что средства страхового фонда кредитного

потребительского кооператива необходимо учитывать на

219

счете 86 «Целевое финансирование». В уставе кредитного

потребительского кооператива граждан в обязательном по-

рядке должен быть отражен порядок формирования страхо-

вого фонда. Целесообразно указать, что страховой фонд об-

разуется за счет паевых вкладов в определенном размере, на-

пример 0,5 % от суммы полученного пайщиком займа.

Налоговым законодательством в составе целевых посту-

плений, не учитываемых

в целях налогообложения прибыли,

при условии, что они расходуются по целевому назначению,

указаны паевые вклады.

Таким образом, паевые вклады в бухгалтерском учете

кредитных потребительских кооперативов граждан отража-

ются следующим образом:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди-

торами» кредит счета 86 «Целевое финансирование» – на-

числен паевой вклад от суммы займа

члену кредитного по-

требительского кооператива граждан;

дебет счета 50 «Касса» кредит счета 76 «Расчеты с раз-

ными дебиторами и кредиторами» – погашена задолженность

по паевым вкладам.

Учет целевых средств, поступающих кредитному потре-

бительскому кооперативу граждан на его содержание и веде-

ние уставной деятельности, ведется с применением счета 86

«Целевое финансирование». По кредиту счета 86 «Целевое

финансирование» отражаются, в частности, паевые и вступи-

тельные взносы, паевые вклады от членов кредитного потре-

бительского кооператива граждан, а также все иные целевые

средства. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финан-

сирование» должен вестись по назначению целевых средств

и в разрезе источников поступления. Все целевые средства

поступают в кредитный потребительский кооператив граж

дан – вступительные и паевые взносы, паевые вклады, только

денежными средствами (статья 3 Закона о кредитных потре-

бительских кооперативах граждан).

Целевые средства используются кредитным потреби-

220

тельским кооперативом граждан строго в соответствии со

сметой (финансовым планом) на финансирование расходов

на содержание аппарата управления кредитного потреби-

тельского кооператива граждан и ведение уставной деятель-

ности. Статьи расходов на содержание аппарата управления

кредитного потребительского кооператива граждан отража-

ются в смете или финансовом плане. Полученные целевые

средства должны расходоваться строго по

целевому назначе-

нию.

Как отмечено выше, согласно Инструкции по примене-

нию Плана счетов использование средств целевого финанси-

рования отражается в некоммерческой организации по дебе-

ту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции

со счетами:

20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйствен-

ные расходы» – при направлении средств целевого финанси-

рования на содержание некоммерческой организации.

Все затраты

КПКГ на его содержание и ведение уставной

деятельности необходимо в полном объеме учитывать на

счете 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете со-

бираются затраты на оплату труда штатных работников ор-

ганизации, расходы по аренде, расходы на канцелярские

принадлежности, на оплату коммунальных услуг, на ремонт

основных средств и иные текущие расходы, связанные

функционированием КПКГ. Ежемесячно собранные на счете

26 «Общехозяйственные расходы» затраты списываются в

дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Таким образом, основная деятельность кооператива не

относится к предпринимательской деятельности, поэтому

содержание аппарата управления, равно как и операционного

персонала, а также финансирование всех текущих расходов

осуществляются кооперативом за счет разрешенных законом

целевых поступлений, взимаемых

по условиям членства в

рамках сметы доходов и расходов. Кроме регулярных расхо-

дов, сметой могут учитываться различного рода резервы и