Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Подождите немного. Документ загружается.

191

прибыль организаций, налог на добавленную стоимость).

Складывая платежи в бюджет по налогам, уплачиваемым

за счет целевых средств и за счет доходов от продажи иму-

щества и внереализационных доходов, можно получить об-

щую величину налоговых обязательств КПКГ. На величину

совокупной налоговой нагрузки оказывают влияние суммы

налоговых платежей, соответствующие тем или иным вари

антам, поэтому оформление договорных отношений этими

структурами должно быть основано на сопоставлении общей

суммы налогов, подлежащей уплате в случае реализации ка-

ждого из них.

2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ

ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КООПЕРАТИВАХ ГРАЖДАН

2.1. Исследование и направления совершенствования учета

в кредитной кооперации граждан

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную

систему сбора, регистрации и обобщения информации в де-

192

нежном выражении об имуществе, обязательствах организа-

ций и их движении путем сплошного, непрерывного и доку-

ментального учета всех хозяйственных операций.

В соответствии с действующим законодательством все

предприятия и организации обязаны вести бухгалтерский

учет на основании общих правил, принятых в стране, и нести

ответственность за соблюдение порядка ведения учета и от-

четности

. Другими словами, Закон о бухгалтерском учете от

21.11.1996 г. № 129-ФЗ закрепил обязательность ведения и

организации бухгалтерского учета юридическими лицами,

подтвердив эту норму в I части Гражданского кодекса РФ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в

организациях, соблюдение законодательства при выполнении

хозяйственных операций возложены Законом о бухгалтерском

учете на руководителя организации.

В развитие Закона о бухгалтерском учете Минфином России утвер-

ждено 20 Положений по бухгалтерскому учету. Особенно важным явля-

ется Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвер-

жденное приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н, так как в нем

изложены основные принципы учета.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа-

ции» содержит только общие

основные принципы и правила, регламен-

тирующие учетную политику организации. Во многом эти принципы со-

ответствуют основным нормам, согласно которым организуется система

финансового учета в странах Запада, в странах с развитой рыночной эко-

номикой. Конкретное практическое содержание учетной политики во-

площено в системе нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету и

бухгалтерской

отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов)

на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом

Минфина России от 20.12.1994 г. № 167 устанавливает правила отраже-

ния в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и под-

рядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на

капитальное строительство. Особенности бухгалтерского учета и отра-

жения в бухгалтерской отчетности

активов и обязательств, стоимость ко-

торых выражена в иностранной валюте, связанные с перерасчетом стои-

мости этих активов и обязательств в валюту РФ – рубли, устанавливает

для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательст-

ву РФ, Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза-

193

тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ

3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность ор-

ганизации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от

06.07.1999 г. № 43н, устанавливает состав, содержание и методические

основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являю-

щихся юридическими лицами по законодательству

Российской Федера-

ции, кроме кредитных и бюджетных организаций.

Однако порядок формирования и составления отчетности не ограни-

чивался только ПБУ 4/99, в дополнение к нему были утверждены прика-

зы Минфина России от 13.01.2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской от-

четности организаций» и от 28.06.2000 г. № 60н «О Методических реко-

мендациях о порядке

формирования показателей бухгалтерской отчетно-

сти организаций». Разработав этот блок документов, связанных с

формированием и составлением бухгалтерской отчетности, Министерст-

во финансов России отказалось от типовых форм бухгалтерской отчетно-

сти, утвердив только их образцы в качестве рекомендаций.

В 2003 г. приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчет-

ности организации» от 22.07.2003 г. № 67н утверждены

новые формы бух-

галтерской отчетности организаций, используемые в настоящее время.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производ-

ственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России

от 09.06.2001 г. № 44н, устанавливает правила формирования в бухгал-

терском учете информации о материально-производственных запасах ор-

ганизаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Рос-

сийской Федерации,

за исключением кредитных и бюджетных организа-

ций. ПБУ 5/01, заменившее ПБУ 5/98, принято в связи с появлением но-

вого Плана счетов поскольку, во-первых, из бухгалтерской терминологии

ушло понятие «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», во-

вторых, новым Планом счетов предусмотрен новый порядок учета откло-

нений стоимости материально-производственных запасов.

Правила формирования в бухгалтерском учете

информации об ос-

новных средствах организации устанавливает Положение «Учет основ-

ных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от

30.03.2001 г. № 26н. Кроме того, это Положение применяется и к доход-

ным вложениям в материальные ценности (имуществу, зданиям, поме-

щениям, оборудованию и другим материально-вещественным ценностям,

которые организация предоставляет во временное пользование

(владе-

ние) за плату с целью получения дохода).

При подготовке бухгалтерской отчетности, начиная с 2000 г., бух-

галтерами должны быть учтены не только требования ПБУ 4/99, но и

требования Положений по бухгалтерскому учету:

194

– «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утверждено приказом

Минфина России от 25.11.1998 г. № 56н;

– «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвер-

ждено приказом Минфина России от 28.11.2001 г. № 96н;

– «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина

России от 06.05.1999 г. № 32н;

– «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Мин-

фина России от 06.05.1999 г

. № 33н.

Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной да-

ты» (ПБУ 7/98) и «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ

8/01) разработаны с учетом международного стандарта финансовой от-

четности № 10 «Условные события и события, произошедшие после от-

четной даты». Раскрытие событий после отчетной даты должно актуали-

зировать информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчетности. Это

достигается за счет приведения сведений о хозяйственных операциях, ко-

торые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, дви-

жение денежных средств или результаты деятельности организации и ко-

торые имели место в период между отчетной датой и датой подписания

бухгалтерской отчетности за отчетный год.

В соответствии с ПБУ 8/01 «условным событием» (

фактом хозяйст-

венной деятельности) признается имеющий место по состоянию на от-

четную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий

которого и вероятности его возникновения в будущем существует неоп-

ределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произой-

дет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных

событий. Последствия условного факта

оказывают существенное влияние

на оценку бухгалтерской отчетности организации пользователями.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)

и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) устанавливают правила формирова-

ния в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих

организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся

юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

МФ России приказом от 13.01.2000

г. № 5н утвердило Положение по

бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ

11/2000). Предмет данного Положения – информация о существенном

влиянии на хозяйствующий субъект юридических и физических лиц и о

влиянии, которое в свою очередь оказывает данный субъект на зависи-

мые лица. Данное Положение не содержит никаких самостоятельных

правил бухгалтерского учета

и не несет какой-либо утилитарной нагруз-

ки. Однако пользователям бухгалтерской отчетности важно знать, в ка-

кой мере результаты хозяйственной деятельности организации связаны

195

непосредственно с усилиями ее коллектива, а в какой степени они вызва-

ны влиянием внешних факторов.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»

(ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27.01.2000 г.

№ 11н, устанавливает порядок раскрытия в отчетности информации о

различных сегментах деятельности организации с целью обеспечения за-

интересованных пользователей информацией,

позволяющей лучше оце-

нивать деятельность организации, перспективы развития, подвержен-

ность рискам и получения прибыли.

Порядок отражения в учете бюджетных средств, которые предостав-

ляются коммерческим организациям для осуществления целевых расхо-

дов, определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет государст-

венной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденным приказом Минфина Рос-

сии от 16.10.2000 г. № 92н. Правила учета

, предусмотренные Положени-

ем, не распространяются на кредитные, бюджетные и некоммерческие

организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных акти-

вов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина России от

16.10.2000 г. № 91н, устанавливает правила формирования в бухгалтер-

ской отчетности информации о нематериальных активах коммерческих

организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собствен-

ности

, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных с выполнением

заемных обязательств, определяется Положением по бухгалтерскому

учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ

15/01), утвержденным приказом Минфина России от 02.08.2001 г. № 60н.

Правила учета, предусмотренные ПБУ 15/01, распространяются на банков-

ский, товарный и коммерческий кредиты

, а также на заемные средства,

привлеченные путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций юри-

дическими лицами. Исключение составляют кредитные и бюджетные ор-

ганизации, поскольку для них установлены специальные правила учета по-

лученных кредитов и займов. Также нормы ПБУ 15/01 не распространяют-

ся на договоры государственного займа и беспроцентные договора займа.

С 1

января 2003 г. вступили в силу несколько Положений по бухгалтер-

скому учету: «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02),

«Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-кон-структорские и

технологические работы» (ПБУ 17/02), «Учет расчетов по налогу на при-

быль» (ПБУ 18/02) и «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

ПБУ 16/02 соответствует международному стандарту финансовой

отчетности – МСФО 35 «Прекращаемая деятельность».

Принятие ПБУ

16/02 вносит в отечественный бухгалтерский учет определение прекра-

щаемой деятельности организации и регулирует порядок отражения ин-

196

формации о прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности

коммерческого предприятия, за исключением кредитных организаций.

Пункт 4 ПБУ 16/02 понимает под прекращаемой деятельностью приня-

тие решения организацией о прекращении деятельности части, одного

или нескольких своих сегментов.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской от-

четности коммерческих организаций информации о расходах, связанных

с выполнением научно

-исследовательских, опытно-конструкторских и

технологических работ, установлены ПБУ 17/02 «Учет расходов на науч-

но-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические рабо-

ты», утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 г. №115н.

Это Положение применяется в отношении научно-исследователь-

ских, опытно-конструкторских и технологических работ, по которым по-

лучены результаты, подлежащие правовой охране, но

не оформленные в

установленном законодательством порядке; или по которым получены

результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами

действующего законодательства.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на

прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от

19.11.2002 г. № 114н, устанавливает правила формирования в бухгалтер-

ском учете и порядок раскрытия

в бухгалтерской отчетности информации

о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в уста-

новленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога

на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных уч-

реждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего

прибыль (убыток), исчисленную в порядке, установленном нормативны-

ми правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ

, рассчитанную в по-

рядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и

бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль

(убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогообла-

гаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного

в налоговой декларации по налогу на прибыль

Кроме того, ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском

учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюд-

жет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, при-

читающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в

отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных

оказать влияние на

величину налога на прибыль последующих отчетных

периодов в соответствии с законодательством РФ.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчет-

ности информации о финансовых вложениях организации установлены

197

Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ

19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н.

ПБУ 19/02 применяется при установлении особенностей учета финансовых

вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страхо-

вых организаций, негосударственных пенсионных фондов. ПБУ 19/02 для

принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложе-

ний требует

единовременного выполнения следующих условий:

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих

существование права у организации на финансовые вложения и на полу-

чение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансо-

выми вложениями;

– способность приносить организации экономические выгоды (доход)

в будущем в форме

процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в со-

вместной деятельности» (ПБУ 20/03) устанавливает правила и порядок

раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгал-

терской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных орга-

низаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. В

соответствии с ПБУ 20/03 под информацией

об участии в совместной

деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельно-

сти организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлече-

ния экономических выгод или дохода совместно с другими организациями

и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов

и (или) совместных действий без образования юридического лица.

Каждое из рассмотренных Положений по бухгалтерскому учету от-

носится к отдельным участкам учета, однако, в сегодняшних экономиче-

ских условиях нашей страны срочно необходимы нормативные докумен-

ты по организации и ведению учета для малого предпринимательства, на

предприятиях, находящихся в процедуре банкротства, ликвидируемых

предприятиях, организации учета в холдинговых компаниях и др.

Таким образом, в условиях реформирования системы бухгалтерского

учета в стране

необходимо постоянное уточнение и дополнение класси-

фикации документов системы нормативного регулирования, поскольку

наличие информационной асимметрии на втором уровне подтверждает

необходимость срочной разработки специальных бухгалтерских стандар-

тов – по организации учета для малого предпринимательства, некоммер-

ческих организаций и в том числе кредитных кооперативных структур.

КПКГ представляют собой кредитный аппарат, рабо-

тающий с особой целевой группой заемщиков – физически-

ми лицами и мелкими товаропроизводителями, которые не

198

являются кредитоспособными с точки зрения коммерческих

банков. Решение задачи обеспечения заемщиков дешевым

мелким кредитом может быть осуществлено только путем

привлечения личных сбережений пайщиков кооператива. Все

это определяет особенности организации бухгалтерского

учета и налогообложения данных кооперативных структур

граждан.

Создание некоммерческих организаций в их сегодняш-

нем понимании в России началось в конце 80-х

– начале 90-х

годов. Гражданским кодексом РФ были определены общие

нормы деятельности некоммерческих организаций и некото-

рые их формы. Принятые затем законы о некоммерческих и

благотворительных организациях расширили виды их орга-

низации и позволили развивать принципы их деятельности.

Появление новой формы организации стало учитываться и в

налоговом законодательстве.

Однако система бухгалтерского

учета в некоммерческих

организациях в этот период практически не развивалась. На-

зрела необходимость выработки целостной системы учета в

некоммерческих организациях, охватывающей все стороны

их деятельности от отдельных хозяйственных операций до

формирования отчетности.

Определены и действуют в настоящий момент два кон-

цептуальных подхода к построению системы учета в неком-

мерческих организациях:

–

аналогично непроизводственной сфере коммерческих

предприятий;

– аналогично бюджетным организациям [34].

В начале своего пути первые некоммерческие организа-

ции строили учетный процесс в соответствии с принципами

бюджетного учета, который в тот момент был более регла-

ментирован со стороны государства. Однако бюджетные ор-

ганизации ограничены в выборе форм и способов ведения

бухгалтерского учета и

возможности разработки и примене-

ния соответствующих рабочих планов счетов.

199

В результате роста числа коммерческих организаций и

разработки для них нормативной базы бухгалтерского учета,

а также с учетом того, что большинство некоммерческих ор-

ганизаций в стране значительную часть доходов получало от

коммерческой деятельности, Минфином России было реко-

мендовано применение Плана счетов бухгалтерского учета

для коммерческих организаций. Вместе с тем декларирова-

ние

к применению некоммерческими организациями кон-

цепции учета непроизводственной сферы состоит в исполь-

зовании и отражении операций на двух счетах: счет 29 «Об-

служивающие производства и хозяйства» и счет 86 «Целевое

финансирование».

Однако счет 29 «Обслуживающие производства и хозяй-

ства» для коммерческих организаций носит характер вспомо-

гательного счета для сбора и списания непроизводственных

затрат

за счет других источников, счет 86 «Целевое финан-

сирование» вообще мало используется коммерческими орга-

низациями. Следовательно, в основу учета некоммерческих

организаций концепцией заложены и выведены на главную

роль второстепенные участки коммерческого учета, никогда

не имевшие в Плане счетов самостоятельного существенного

значения. Различия в деятельности коммерческих и неком-

мерческих организаций обязывают их использовать

и раз-

личные способы финансового учета и управления.

По мнению В. Д. Новодворского, Г. А. Перфильева в не-

коммерческих организациях для полноценного бухгалтерско-

го учета всех хозяйственных операций должны сочетаться два

вида счетоводства: камеральный (для некоммерческой дея-

тельности) и патримониальный (для коммерческой деятельно-

сти) [34]. Во многих странах (Австрия, Германия, Бельгия

др.) неоднократно предпринимались попытки синтезировать

эти две учетные системы. Однако одно дело констатировать

необходимость синтеза и совсем иное – провести его в жизнь,

предложив реальную методику.

Среди тех, кто пытался осуществить такое объединение

200

систем, можно отметить швейцарского ученого Фридриха

Гюгли и русского теоретика бухгалтерского учета Александ-

ра Павловича Рудановского. Их попытки не привели к впе-

чатляющим результатам, и сегодня ученые продолжают ра-

ботать над этой проблемой.

В частности, французы Мишель Рива и Пьер Гарнье при-

знают патримониальное счетоводство приемлемым только

для коммерческих организаций, извлекающих

прибыль; и

считают что, организации некоммерческие, которые только

получают и тратят ассигнованные им средства, не должны

пользовать диграфизм [43].

В США, где в достаточной степени развита стандартиза-

ция учета в некоммерческих организациях, основной упор

делается на четкую квалификацию доходов и расходов, акти-

вов и пассивов компании, но в рамках пропагандируемого

западным

учетом метода начисления. В США пошли по пути

использования как коммерческого (то есть принципов

GAAP), так и бюджетного счетоводства в виде, так называе-

мого, фондового учета. При этом принцип начисления и иные

принципы, предписываемые стандартами GAAP, применяют-

ся при составлении внешней финансовой отчетности, в то

время как принципы фондового учета находят свое

отражение

во внутренней отчетности негосударственных некоммерче-

ских организаций и во внешней финансовой отчетности госу-

дарственных учреждений.

В России предпринимались попытки заполнения законо-

дательного вакуума в сфере регламентации деятельности и

учета в некоммерческих организациях. В 2000 г. в Государ-

ственной думе был представлен проект закона «О порядке

ведения основной и предпринимательской деятельности не

правительственными некоммерческими организациями».

Однако на сегодняшний день данный законопроект не обре-

тает силу нормативного акта.

Анализ инструкций и писем Министерства финансов и

Министерства по налогам и сборам РФ, а теперь Федераль-