Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы
Подождите немного. Документ загружается.
312
– рассмотрел дело по существу, установил обстоятельства, име
ющие значение для правильного рассмотрения спора, к числу которых
относится правомерность наложения штрафных санкций за неуплату
налога, обоснованность расчета суммы штрафа, установил юридичес
ки значимые обстоятельства и дал оценку им, доводам искового заяв
ления налогового органа и возражениям на них;
– если налоговым органом заявлен иск о признании договора не
заключенным, то определил, возможен ли такой иск вообще, а при
положительном решении первого вопроса – кто вправе заявить по
добное требование, учитывая установленные законом ограничения на
вмешательство третьих лиц в предпринимательскую деятельность;
– дал оценку доводам налогоплательщика о том, что все его
действия были направлены на изыскание реального и законного
способа погашения задолженности;
– полно исследовал все без исключения обстоятельств дела;
– поскольку в целях налогообложения объект, в котором доля
модернизируемых основных фондов составляет не менее 30% ба
лансовой стоимости существующих основных фондов с учетом по
следней переоценки, произведенной в соответствии с действующим
законодательством, приравнивается к вновь создаваемым объек
там, определить и учесть долю модернизируемого оборудования к
стоимости всех основных средств;
– обязал государственный орган доказать обстоятельства, по
служившие основанием для принятия оспариваемого нормативного
или ненормативного акта, и оценил эти доказательства;
– установил тождество принадлежащего налогоплательщику
на праве собственности имущества и спорного, указанного налого
вым органом в качестве базы налогообложения, имущества;
– установил, что уплаченные без достаточных на то оснований
в бюджет в качестве налога суммы являются излишне уплаченными
с наступлением последствий, предусмотренных статьей 78 НК РФ;
– исследовал и не дал оценки документам, которые были пер
воначально представлены налогоплательщиком в налоговый орган;
– дал правовую оценку требованиям налогового органа о пред
ставлении не предусмотренных законодательством дополнительных
документов;
– вместо формулировки общего характера четко определил и
указал, в чем заключается существо противоречия доводов налого
вого органа требованиям действующего законодательства;
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
312312
– установил, в какой момент в результате изучения докумен
тов налогоплательщика произошло обнаружение налоговым орга
ном налогового правонарушения;
– определил, является ли ответчик субъектом налогового на
рушения и могут ли к нему применяться штрафные санкции;
– выяснил, правильно ли составлена ответчиком уточненная
налоговая декларация, определяющая налоговую базу и сумму на
лога – если это привело к его неполной уплате по сравнению с рас
четами налоговой инспекции;
– провел дополнительное исследование подлинных документов
(например, в целях установления факта оприходования спорного
товара, что имеет значение для оценки налоговых нарушений по на
логу на прибыль и НДС);
– провел изучение документов (договоров, платежных доку
ментов, счетовфактур и т.д.) на предмет выяснения принадлежнос
ти произведенных затрат к связанным с производством и реализа
цией продукции;
– исследовал приведенные налогоплательщиком доказательст
ва на предмет поступления на его счет валютной выручки в полном
объеме (в частности, для разрешения спора о возмещении налога на
добавленную стоимость по экспортным операциям);
– исследовал и оценил представленные дополнительные матери
алы и при необходимости обязал стороны сделать совместную сверку
расчетов, проверил и оценил все доводы сторон и обосновал оконча
тельные выводы по ним ссылками на нормы права и конкретные доку
менты, достаточные для разрешения спора;
– исследовал и оценил фактические обстоятельства дела, при
ведшие, по мнению налогового органа, к налоговым нарушениям,
оценил налоговые нарушения и меры ответственности с указанием
норм налогового законодательства;
– применил на практике норму пункта 7 статьи 3 НК РФ, в силу
которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогопла
тельщика (плательщика сборов);
– исследовал обстоятельства, связанные, по мнению налогово
го органа, с наличием в действиях налогоплательщика состава на
логового правонарушения, включая наличие вины и смягчающих
вину обстоятельств;
313
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
313
314
– исследовал акт выездной налоговой проверки, а также оце
нил договоры и иные документы налогоплательщика, относящиеся к
спорной сумме, чтобы выяснить, не был ли данный налог перепла
чен ранее;
– проверил, включает ли предусмотренная договором арендная
плата за помещение плату за землю;
– определил не только форму и степень вины правонарушителя,
но и соразмерность примененных налоговым органом санкций обстоя
тельствам нарушения;
– дал оценку правомерности начисления налоговых санкций по
всем налогам, указанным в решении налогового органа, а также
проверил обоснованность расчета сумм штрафов;
– выяснил, по чьей вине не поступили в бюджет перечислен
ные налогоплательщиком суммы налогов (пени);
– при рассмотрении иска налоговой инспекции о взыскании с
налогоплательщика штрафа за ведение деятельности без постанов
ки на учет в налоговом органе по месту нахождения своего обособ
ленного подразделения проверил факт оборудования стационарных
рабочих мест по месту нахождения подобного подразделения;
– разрешая вопрос об обоснованности привлечения налого
плательщика к ответственности за непредставление налоговой ин
спекции сведений, необходимых для осуществления налогового кон
троля, дал оценку доводам налогового органа о том, что представи
тель налогоплательщика отказался от получения требования о пре
доставлении документов, и вызвал в качестве свидетелей лиц, в
присутствии которых это произошло;
– исследовал фактические обстоятельства дела, в т.ч. прове
рил сроки давности взыскания налоговых санкций (например, при
мененных по статье 126 НК РФ);
– исследовал вопрос о том, имелась ли в предыдущем периоде
у налогоплательщика переплата по налогу, была ли она зачтена ра
нее в счет иных задолженностей по данному налогу, и проверил пра
вильность исчисления налоговой санкции;
– проверил факт пропуска налоговым органом срока возмеще
ния налога на добавленную стоимость и в случае пропуска указан
ного срока принял решение о взыскании с налогового органа про
центов за нарушение сроков возмещения НДС за весь период вре
мени;
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
314314
– исследовал вопрос о том, неотражение каких именно опера
ций в бухучете, по каким счетам и в какие налоговые периоды было
установлено в ходе налоговой проверки и послужило основанием
для наложения штрафа;
– проверил утверждение налоговой инспекции о том, что все
произведенные налогоплательщиком переплаты по всем налогам
учтены;
– при рассмотрении иска о признании недействительным по
становления налоговой инспекции о взыскании недоимок по налогу
на прибыль и НДС исследовал вопрос о фактических затратах,
включенных налогоплательщиком в себестоимость продукции (ра
бот, услуг), в том числе применительно к его обособленным подраз
делениям;
– проверил, правильно ли налоговым органом определены на
логооблагаемые базы налогов;
– при рассмотрении иска о возмещении НДС, уплаченного при
экспорте, проверил поступление валютной выручки в полном объе
ме, сопоставив даты оплаты и перечисления выручки, указанные в
конкретных банковских документах, а также проверил факт экспор
та конкретного товара, закупленного и оплаченного налогоплатель
щиком, и проверил расчет спорной суммы НДС;
– выяснил, с какого момента должны быть исчислены процен
ты за несвоевременное возмещение НДС с учетом сроков, предо
ставленных налоговому органу для совершения действий по его воз
мещению.
Основные и общие положения Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации
Правосудие в сфере предпринимательской и иной экономичес
кой деятельности осуществляется арбитражными судами в Россий
ской Федерации, образованными в соответствии с Конституцией
Российской Федерации и федеральным конституционным законом
(далее по тексту – арбитражные суды), путем разрешения экономи
ческих споров и рассмотрения иных дел, отнесенных к их компетен
ции Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федера
ции и другими федеральными законами, по правилам, установлен
ным законодательством о судопроизводстве в арбитражных судах.
315
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
315
316
Задачами судопроизводства в арбитражных судах являются:
– защита нарушенных или оспариваемых прав и законных ин
тересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную эконо
мическую деятельность, а также прав и законных интересов Рос
сийской Федерации, субъектов Российской Федерации, муници
пальных образований в сфере предпринимательской и иной эконо
мической деятельности, органов государственной власти Россий
ской Федерации, органов государственной власти субъектов Рос
сийской Федерации, органов местного самоуправления, иных орга
нов, должностных лиц в указанной сфере;
– обеспечение доступности правосудия в сфере предпринима
тельской и иной экономической деятельности;
– справедливое публичное судебное разбирательство в уста
новленный законом срок независимым и беспристрастным судом;
– укрепление законности и предупреждение правонарушений в
сфере предпринимательской и иной экономической деятельности;
– формирование уважительного отношения к закону и суду;
– содействие становлению и развитию партнерских деловых
отношений, формированию обычаев и этики делового оборота.
Заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный
суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и за
конных интересов. Отказ от права на обращение в суд недействи
телен. Обращение в арбитражный суд осуществляется, в частно
сти, в форме:
– искового заявления – по экономическим спорам и иным де
лам, возникающим из гражданских правоотношений;
– заявления – по делам, возникающим из административных и
иных публичных правоотношений, по делам о несостоятельности
(банкротстве), по делам особого производства, при обращении о
пересмотре судебных актов в порядке надзора и в иных случаях,
предусмотренных АПК РФ;
– жалобы – при обращении в арбитражный суд апелляцион
ной и кассационной инстанций, а также в иных случаях, предусмот
ренных АПК РФ и иными федеральными законами.
По соглашению сторон подведомственный арбитражному суду
спор, возникающий из гражданских правоотношений, до принятия
арбитражным судом первой инстанции судебного акта, которым за
канчивается рассмотрение дела по существу, может быть передан
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
316316
сторонами на рассмотрение третейского суда, если иное не установ
лено федеральным законом.
При осуществлении правосудия судьи арбитражных судов неза
висимы и подчиняются только Конституции Российской Федерации
и федеральному закону. Какоелибо постороннее воздействие на су
дей арбитражных судов, вмешательство в их деятельность государ
ственных органов, органов местного самоуправления, иных орга
нов, организаций, должностных лиц или граждан запрещаются и
влекут за собой ответственность, установленную законом. Гарантии
независимости судей арбитражных судов установлены Конституци
ей Российской Федерации и АПК РФ.
Правосудие в арбитражных судах осуществляется на началах
равенства всех перед законом и судом независимо от пола, расы,
национальности, языка, происхождения, имущественного и должно
стного положения, места жительства, отношения к религии, убеж
дений, принадлежности к общественным объединениям и других об
стоятельств, равенства всех организаций перед законом и судом не
зависимо от организационноправовой формы, формы собственнос
ти, подчиненности, места нахождения и других обстоятельств. Арби
тражный суд обеспечивает равную судебную защиту прав и закон
ных интересов всех лиц, участвующих в деле. Судопроизводство в
арбитражном суде осуществляется на основе равноправия сторон,
которые пользуются равными правами на заявление отводов и хода
тайств, представление доказательств, участие в их исследовании,
выступление в судебных прениях, представление арбитражному су
ду своих доводов и объяснений, осуществление иных процессуаль
ных прав и обязанностей. Арбитражный суд не вправе своими дей
ствиями ставить какуюлибо из сторон в преимущественное поло
жение, равно как и умалять права одной из сторон. Судопроизводст
во в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности.
Лица, участвующие в деле, вправе знать об аргументах друг друга до
начала судебного разбирательства. Каждому лицу, участвующему в
деле, гарантируется право представлять доказательства арбитраж
ному суду и другой стороне по делу, обеспечивается право заявлять
ходатайства, высказывать свои доводы и соображения, давать объ
яснения по всем возникающим в ходе рассмотрения дела вопросам,
связанным с представлением доказательств. Лица, участвующие в
деле, несут риск наступления последствий совершения или не со
317
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
317
318
вершения ими процессуальных действий. Арбитражный суд, сохра
няя независимость, объективность и беспристрастность, осуществ
ляет руководство процессом, разъясняет лицам, участвующим в де
ле, их права и обязанности, предупреждает о последствиях совер
шения или не совершения ими процессуальных действий, оказывает
содействие в реализации их прав, создает условия для всесторонне
го и полного исследования доказательств, установления фактичес
ких обстоятельств и правильного применения законов и иных нор
мативных правовых актов при рассмотрении дела.
Арбитражный суд при разбирательстве дела обязан непосредст
венно исследовать все доказательства по делу. Доказательства, ко
торые не были предметом исследования в судебном заседании, не
могут быть положены арбитражным судом в основу принимаемого
судебного акта. Разбирательство дел в арбитражных судах открытое.
Разбирательство дела в закрытом судебном заседании допускается в
случаях, если открытое разбирательство дела может привести к раз
глашению государственной тайны, в иных случаях, предусмотренных
федеральным законом, а также при удовлетворении ходатайства ли
ца, участвующего в деле и ссылающегося на необходимость сохране
ния коммерческой, служебной или иной охраняемой законом тайны.
Разглашение сведений, составляющих государственную, коммерчес
кую, служебную или иную охраняемую законом тайну, влечет за со
бой ответственность, установленную федеральным законом. О раз
бирательстве дела в закрытом судебном заседании выносится опре
деление. Определение выносится в отношении всего судебного раз
бирательства или его части. При разбирательстве дела в закрытом
судебном заседании присутствуют лица, участвующие в деле, их
представители, а в необходимых случаях и в порядке, которые уста
новлены АПК РФ, присутствуют также эксперты, свидетели и пере
водчики. Разбирательство дела в закрытом судебном заседании осу
ществляется с соблюдением правил судопроизводства в арбитраж
ных судах. Лица, присутствующие в открытом судебном заседании,
имеют право делать заметки по ходу судебного заседания, фиксиро
вать его с помощью средств звукозаписи. Кино и фотосъемка, ви
деозапись, а также трансляция судебного заседания арбитражного
суда по радио и телевидению допускается с разрешения судьи –
председательствующего в судебном заседании. Судебные акты арби
тражным судом объявляются публично. Судопроизводство в арбит
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
318318
ражном суде ведется на русском языке – государственном языке
Российской Федерации. Лицам, участвующим в деле и не владею
щим русским языком, арбитражный суд разъясняет и обеспечивает
право знакомиться с материалами дела, участвовать в судебных дей
ствиях, выступать в суде на родном языке или свободно выбранном
языке общения и пользоваться услугами переводчика.
Арбитражный суд, установив при рассмотрении дела несоответ
ствие нормативного правового акта иному имеющему большую юри
дическую силу нормативному правовому акту, в том числе издание его
с превышением полномочий, принимает судебный акт в соответствии
с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую
силу. Если при рассмотрении конкретного дела арбитражный суд
придет к выводу о несоответствии закона, примененного или подле
жащего применению в рассматриваемом деле, Конституции Россий
ской Федерации, арбитражный суд обращается в Конституционный
Суд Российской Федерации с запросом о проверке конституционнос
ти этого закона. Если международным договором Российской Феде
рации установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены за
коном, арбитражный суд применяет правила международного догово
ра. В случаях, если спорные отношения прямо не урегулированы фе
деральным законом и другими нормативными правовыми актами или
соглашением сторон и отсутствует применимый к ним обычай дело
вого оборота, к таким отношениям, если это не противоречит их су
ществу, арбитражные суды применяют нормы права, регулирующие
сходные отношения (аналогия закона), а при отсутствии таких норм
рассматривают дела исходя из общих начал и смысла федеральных
законов и иных нормативных правовых актов (аналогия права).
Арбитражный суд принимает судебные акты в форме решения,
постановления, определения. Судебный акт, принятый арбитраж
ным судом первой инстанции при рассмотрении дела по существу,
именуется решением. Судебные акты, принимаемые арбитражными
судами апелляционной и кассационной инстанций по результатам
рассмотрения апелляционных и кассационных жалоб, а также судеб
ные акты, принимаемые Президиумом Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации по результатам пересмотра судебных актов в
порядке надзора, именуются постановлениями. Все иные судебные
акты арбитражных судов, принимаемые в ходе осуществления судо
производства, именуются определениями. Принимаемые арбитраж
319
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
319
320
ным судом решения, постановления, определения должны быть за
конными, обоснованными и мотивированными. Вступившие в закон
ную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательны
ми для органов государственной власти, органов местного само
управления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан
и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
Требования арбитражного суда о представлении доказательств, све
дений и других материалов, даче объяснений, разъяснений, заключе
ний и иные требования, связанные с рассматриваемым делом, явля
ются также обязательными и подлежат исполнению органами, орга
низациями и лицами, которым они адресованы. Неисполнение су
дебных актов, а также невыполнение требований арбитражных су
дов влечет за собой ответственность, установленную АПК РФ и дру
гими федеральными законами. Обязательность судебных актов не
лишает лиц, не участвовавших в деле, возможности обратиться в ар
битражный суд за защитой нарушенных этими актами их прав и за
конных интересов путем обжалования указанных актов.
Арбитражному суду подведомственны дела по экономическим
спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринима
тельской и иной экономической деятельности. Арбитражные суды
разрешают экономические споры и рассматривают иные дела с уча
стием организаций, являющихся юридическими лицами, граждан,
осуществляющих предпринимательскую деятельность без образо
вания юридического лица и имеющих статус индивидуального пред
принимателя, приобретенный в установленном законом порядке.
Заявление, принятое арбитражным судом к своему производству с
соблюдением правил подведомственности, должно быть рассмотре
но им по существу, хотя бы в дальнейшем к участию в деле будет
привлечен гражданин, не имеющий статуса индивидуального пред
принимателя, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоя
тельных требований относительно предмета спора.
Арбитражные суды рассматривают:
– в порядке искового производства возникающие из граждан
ских правоотношений экономические споры и другие дела, связан
ные с осуществлением предпринимательской и иной экономичес
кой деятельности юридическими лицами и индивидуальными пред
принимателями, а в случаях, предусмотренных АПК РФ и иными
федеральными законами, другими организациями и гражданами;
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
320320
– в порядке административного судопроизводства возникаю
щие из административных и иных публичных правоотношений эко
номические споры и иные дела, связанные с осуществлением орга
низациями и гражданами предпринимательской и иной экономичес
кой деятельности, както:
– об оспаривании нормативных правовых актов, затраги
вающих права и законные интересы заявителя в сфере
предпринимательской и иной экономической деятельно
сти, если федеральным законом их рассмотрение отне
сено к компетенции арбитражного суда;
– об оспаривании ненормативных правовых актов органов
государственной власти Российской Федерации, органов
государственной власти субъектов Российской Федера
ции, органов местного самоуправления, решений и дей
ствий (бездействия) государственных органов, органов
местного самоуправления, иных органов и должностных
лиц, затрагивающих права и законные интересы заяви
теля в сфере предпринимательской и иной экономичес
кой деятельности;
– об административных правонарушениях, если феде
ральным законом их рассмотрение отнесено к компе
тенции арбитражного суда;
– о взыскании с организаций и граждан, осуществляющих
предпринимательскую и иную экономическую деятель
ность, обязательных платежей, санкций, если феде
ральным законом не предусмотрен иной порядок их
взыскания;
– другие дела, возникающие из административных и иных
публичных правоотношений, если федеральным зако
ном их рассмотрение отнесено к компетенции арбит
ражного суда;
– в порядке особого производства дела об установлении фак
тов, имеющих юридическое значение для возникновения, изменения
и прекращения прав организаций и граждан в сфере предпринима
тельской и иной экономической деятельности;
– дела об оспаривании решений третейских судов по спорам,
возникающим при осуществлении предпринимательской и иной
экономической деятельности;
321
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
321