Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы
Подождите немного. Документ загружается.
182
достаточное качество, окажется нелицензионной копией, принимать
которую к бухгалтерскому учету по многим причинам нецелесооб
разно. Учитывая норму подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ о
включении в состав материальных расходов в полной сумме по мере
ввода в эксплуатацию имущества, не являющегося амортизируемым,
целесообразно попросить рыночного продавца в товарном чеке на
писать «компактдиск», а не «компьютерная программа» – тем бо
лее, что на самом деле «левые» компьютерные программы продают
именно на компактдисках. Таким образом, документы будут оформ
лены на приобретение чистых компактдисков, которые к бухгалтер
скому учету будут приняты в качестве материалов и сразу списаны на
затраты в уменьшение налога на прибыль.
Если имеется дебиторская задолженность, то при ее списании
следует начислить и уплатить в бюджет НДС. Руководствуясь нор
мами статьи 200 ГК РФ, можно не просто отсрочить начисление и
уплату НДС, но и полностью устраниться от такой необходимости
на неограниченную перспективу. Должнику (дебитору) по почте
письмом с уведомлением следует направить акт сверки с указанием
в нем суммы долга. В сопроводительном письме или в акте сверки
должно быть записано о том, что долг будет считаться признанным,
если в течение указанного в письме времени (например, месяца) не
будет получен подписанный должником акт сверки. По истечении
указанного в письме периода времени срок исковой давности начнет
исчисляться заново (ст. 200 ГК РФ) и списывать дебиторскую и
платить НДС не придется еще три года. В дальнейшем все это в
случае необходимости, разумеется, можно повторить.
Если есть желание избежать осложнений с налоговыми чинов
никами, грозящими штрафом, изза несвоевременной постановки
на учет в налоговом органе обособленного подразделения, целесо
образно правильно оформить отношения с работником филиала,
руководствуясь нормами статьи 11 НК РФ и статьи 209 ТК РФ. При
создании обособленного подразделения (филиала, представительст
ва) сначала с лицом, который будет в нем работать, надо заключить
не трудовой договор, а договор подряда. В этом случае подразделе
ние не будет считаться обособленным, т.е. таким, в котором созда
ны стационарные рабочие места (ст. 11 НК РФ). Рабочее место –
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
182
это место, где работник должен находиться или куда ему необходи
мо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно на
ходится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ). Физическое
лицо не признается в качестве работника, если оно работает по
гражданскоправовому договору, а не по трудовому. Таким спосо
бом получается, что обособленное подразделение не создано и его,
следовательно, не надо регистрировать.
Если по итогам отчетного периода в налоговом учете образо
валась слишком большая сумма прибыли и ее необходимо срочно
уменьшить, из налогового учета следует выделить основную сумму
прибыли и на нее с индивидуальным предпринимателем заключить
договор на оказание какихлибо услуг. Затем следует составить
акт приемкисдачи услуг, при этом подробно расписав, в чем они
заключались. Дата подписания акта должна относиться к тому от
четному периоду, когда образовалась лишняя прибыль. Получив
шаяся в результате сумма расхода отражается в налоговом учете и
добавляется в декларацию, тем самым сокращая сумму налога на
прибыль. Указанный выше договор обременительным для индиви
дуального предпринимателя не будет при отсутствии оплаты, а о
сделке в балансе заинтересованной организации будет напоминать
лишь кредиторская задолженность, которую через три года надо
будет «обновить» во избежание списания по истечении срока ис
ковой давности.
Если есть желание с оплаты приобретения хозяйственных ме
лочей (мыла, средства для чистки ковров и т.п.) «вчерную» перейти
на оплату «вбелую», то, руководствуясь нормами статьи 56 ТК РФ
и подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ, надо подготовить при
каз руководителя организации о том, что в целях исполнения обя
занности по обеспечению работникам нормальных условий труда
ежемесячно должны приобретаться чистящие средства для сантех
ники, полов и ковров, а также средства для мытья рук и т. д. Это
позволит стоимость приобретенных хозяйственных товаров принять
к учету в качестве расходов по поддержанию нормальных условий
труда, списываемых установленным порядком на уменьшение нало
гооблагаемой прибыли.
183
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
183
184
Если нужны наличные деньги и есть возможность продать то
вар без оплаты безналичным порядком, то вместо того, чтобы по
купать ККТ и получать заодно с ней весь букет связанных про
блем, можно применить целесообразную схему. Например, можно
с дружественной организацией, у которой есть кассовый аппарат,
заключить посреднический договор, по которому в обязанности
посредника входит продажа имущества заинтересованной органи
зации. Главное – не ошибиться в выборе формы договора. По
средник должен выступать от своего имени и, конечно, участво
вать в расчетах – т.е. должен получить деньги от покупателя в
свою кассу. Все документы, связанные с продажей имущества,
оформляет он. В этой ситуации подойдет договор комиссии или
агентский договор. Товар на реализацию передается посреднику, а
он отдает его покупателю, выписывает счетфактуру и составляет
необходимые товаросопроводительные документы. Один экземп
ляр счетафактуры предназначен для покупателя, второй посред
ник подшивает в журнал учета выставленных счетовфактур. В
книге продаж он его не регистрирует. Разумеется, продав ваш ав
томобиль за наличные, посредник пробивает кассовый чек на соб
ственной ККТ. После расчетов с ним комиссионер передает полу
ченную выручку вашей фирме. Причем, посредник может как пе
речислить деньги безналичным порядком, так и внести их налич
ными в кассу комитента (заинтересованной организации), но при
менение ККТ в этом случае не требуется, поскольку посредник то
вар не покупал. Продажу товара покупателям произвел посред
ник, поэтому и применять ККТ должен только он. Таким образом,
заинтересованная организация и товар продаст, и ККТ ей нет нуж
ды приобретать.
Возможно поступить иначе – оформить деньги, поступившие
от покупателя, так, чтобы они не были связаны с «осуществлением
наличных денежных расчетов... в случаях продажи товаров», как
сказано в законе в отношении обязательного применения ККТ. На
до заключить с покупателем не один, а сразу два договора: договор
займа и договор куплипродажи товаров. Наличные деньги к заин
тересованной фирме, разумеется, поступают по договору займа. До
говор куплипродажи предусматривает, что покупатель оплатит то
вар по безналичному расчету. Сумма займа и стоимость продавае
мого имущества должны совпадать. В договоре займа можно запи
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
184
сать только, что заем беспроцентный и заимодавец передает заем
щику денежные средства (с указанием суммы), а заемщик обязует
ся возвратить заимодавцу такую же сумму по истечении срока дей
ствия договора. Срок действия договора может быть любой – опти
мальный вариант рассчитывается самостоятельно в зависимости от
местных и иных условий. Затем покупатель вносит заем в кассу за
емщика – заинтересованной организации, а последняя, в свою оче
редь, передает товар покупателю. В результате возникает две за
долженности – дебиторская (покупателя перед вами за проданный
товар) и кредиторская (ваша перед покупателем за полученный за
ем). Затем соответствующим актом оформляется зачет взаимных
требований (взаимозачет задолженности). Акт должен быть подпи
сан тем числом, когда должен быть возвращен заем. Оформить та
кой акт лучше сразу после поступления денег в кассу и передачи то
варов покупателю. Можно применить вексель – продавец выдает
его покупателю, тот вносит в кассу продавца (векселедателя) день
ги за вексель. Сумма векселя должна быть равна стоимости товара.
После этого заключают договор куплипродажи на ту же сумму.
Лучше, чтобы дата оплаты по векселю совпадала со сроком погаше
ния задолженности по договору куплипродажи, поскольку в таком
случае возникают две задолженности – дебиторская (покупателя за
проданный товар) и кредиторская (перед покупателем за выданный
вексель), которые погашаются взаимозачетом.
Если работники являются студентами либо получают второе
высшее образование, в таких случаях можно существенно снизить
размер налогов с их заработной платы. Для этого с работником кро
ме трудового договора должен быть заключен еще и ученический
договор (статья 198 ТК РФ). При этом важно не забыть, что сти
пендия должна быть не меньше одного минимального размера опла
ты труда. Такая выплата не облагается НДФЛ и ЕСН, и на ее сум
му организация вправе уменьшить налог на прибыль.
Если работник использует свое личное имущество в интересах
организации, например компьютер или инструмент, то целесооб
разно оформить документы так, чтобы делал он это с письменного
согласия работодателя организации. В этом случае работнику вы
плачивают компенсацию, как записано в статье 188 ТК РФ. Размер
185
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
185
186
такой компенсации может быть любым. Сумму компенсации следу
ет оговорить в соглашении. В этом случае работник получает до
ход, с которого не надо удерживать налог на доходы физических
лиц и начислять единый социальный налог (статьи 217 и 238 НК
РФ). В то же время сама организация вправе уменьшать на эти
суммы свою налогооблагаемую прибыль.
Если есть желание «уйти» от «зарплатных» налогов, надо при
менить способ компенсационных выплат и оформить их за задержку
зарплаты (статья 236 ТК РФ). Организация, нарушив срок выдачи
работникам заработной платы, должна выплатить ее работникам с
процентами (то есть денежной компенсацией) в размере, который
будет установлен трудовым договором. В этом случае можно не пла
тить налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и
уменьшить налогооблагаемую прибыль. Размер такой компенсации
необходимо указывать в трудовом или коллективном договоре, но
указывать его целесообразно в виде расчетной формулы.
Если налоговые чиновники обнаружили, что ККТ не была при
менена, они обязательно попытаются организацию оштрафовать.
Практика показывает, что за любые нарушения налоговики приме
няют санкции, как за неприменение ККМ (ст.14.5 КоАП РФ):
– для организации – до 40 000 рублей;
– для бухгалтера и руководителя – до 4000 рублей.
От необходимости платить штраф можно избавиться, если
протокол, составленный чиновниками по результатам проверки,
подпишет не руководитель организации, а доверенное лицо. Под
писав вместо руководителя организации протокол, доверенное ли
цо тем самым все вопросы по проверке «замкнет» (примет) на се
бя, сославшись при этом на отсутствие (или сильную занятость)
руководителя и главного бухгалтера. Для того, чтобы обеспечить
работнику (иному лицу) возможность подписать протокол, его пол
номочия должны быть подтверждены доверенностью, в которой
должно быть записано буквально следующее: «Доверенное лицо
вправе представлять интересы организации (указать ее назва!
ние) при проведении налогового контроля независимо от его фор
мы, а также времени и места проведения». После того, как дове
ренное лицо на основании такой доверенности подпишет протокол
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
186
о нарушении, организация отказывается плачивать штраф, а нало
говые чиновники обращаются в суд.
Существо способа заключается в следующем:
– при проведении проверки налоговые чиновники стараются
выяснить по максимуму все возможное, что связано с ККТ (регист
рацию, порядок применения, указываемые при печати чека рекви
зиты и т.д.), но все эти действия согласно статье 82 НК РФ не явля
ются налоговым контролем;
– по результатам проверки составят протокол о выявленном
правонарушении;
– доверенное лицо этот протокол подпишет, но оно не вправе
подписывать этот протокол, поскольку своей подписью нарушает
требования статьи 28.2 КоАП РФ, согласно которой подписывать
протокол может законный представитель организации, работник
же, который уполномочен представлять организацию во время на
логового контроля, таковым не является.
Таким образом, оказывается, что основной документ (прото
кол), свидетельствующий о факте нарушения, составлен с наруше
нием установленных законом требований – т.е. неправильно. А по
скольку это уже не протокол правонарушения, то и никакого штра
фа быть не должно (постановление ФАС Дальневосточного округа
от 28 марта 2007 г. № Ф03А59/072/212 по делу № А59
3507/06С11). Отсутствие на протоколе подписи соответствующе
го лица означает, что дело рассматривалось без самого предприни
мателя или его законного представителя, и потому постановление
налогового органа незаконно.
Если организация арендует жилые помещения, то в договоре
аренды нельзя записывать, что в жилом помещении расположатся
производственные мощности или офис. Иначе договор будет про
тиворечить статье 288 ГК РФ, и налоговики оспорят право аренда
тора на отнесение арендных платежей в уменьшение налогооблага
емой прибыли со ссылкой на статью 252 НК РФ. Если же договор
составлен в соответствии с законодательством, то в этом случае у
арендатора не возникнет проблем со списанием арендных плате
жей. И не важно, что фактически арендатор разместит в квартире
одно из подразделений фирмы: налоговое законодательство не увя
зывает возможность признания расходов по аренде с законностью
187
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
187
188
использования арендованного помещения в деятельности налого
плательщика. Важно, чтобы у организации были документы, соот
ветствующие законодательству и подтверждающие значимые для
налогообложения факты: размер расходов, период, к которому они
относятся, и связь между ними и деятельностью, направленной на
получение дохода. Таким образом, у чиновников нет никаких осно
ваний для того, чтобы привлечь к налоговой ответственности орга
низацию, которая расположила офис или склад в жилом помеще
нии. Главное, чтобы такое намерение не было записано в договоре
аренды. При этом арендатору все же стоит согласовать свои дейст
вия с собственником квартиры, поскольку последний вправе рас
торгнуть договор, узнав, что арендатор использует квартиру не по
ее прямому назначению (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Подтолкнуть же соб
ственника к такому шагу может угроза штрафа, предусмотренного
статьей 7.21 КоАП РФ. Правда, этот штраф невелик – от 1000 до
1500 руб. – и его вполне можно компенсировать арендной платой.
Иными словами, с собственником квартиры скорее всего догово
риться несложно. Поскольку налоговики непременно попытаются
уличить организацию в нарушении налогового законодательства,
свою правоту придется отстаивать в суде, но бояться этого нет ос
нований, поскольку риск в данном случае минимален в связи с
тем, что обычно в подобных спорах суд принимает решение в
пользу налогоплательщика, так как налоговое законодательство
не требует, чтобы организация осуществляла свою предпринима
тельскую деятельность исключительно в нежилых помещениях.
Если есть необходимость и/или желание выдать коллективную
вечеринку (например, накануне праздника или в праздник) за круп
ное мероприятие представительского характера (или за несколько
небольших мероприятий такого же рода), при отражении таких за
трат необходимо сохранить чувства меры. Разумеется, понадобятся
чеки, накладные (особенно, если в чеках нет названия покупки),
счетафактуры, но в данном случае этого будет недостаточно. При
дется составить протоколы с перечнем присутствовавших на пере
говорах гостей. Не следует включать в состав участников встречи
вымышленных лиц, поскольку это несложно выясняется. Также не
следует забывать о том, что позднее налоговые чиновники потребу
ют документ, подтверждающий экономический смысл проведенного
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
188
мероприятия. Таким документом может быть контракт. Хорошо, ес
ли в наличии имеется договор (контракт), заключенный в офици
альной обстановке (без сопровождения процедуры переговоров ме
роприятиями представительского характера), то можно предста
вить, что согласование его условий и торжественное подписание
произошло с предоставлением услуг предприятия общепита (соот
ветствующего типа и категории, разумеется), а то и вовсе в услови
ях проведения официального приема. Напомним, что в статье 264
НК РФ упомянуты завтрак, обед или иное аналогичное мероприя
тие – следовательно ужин также вполне впишется в те же рамки.
Если есть желание преподнести подарки (работникам в честь
праздника, партнерам), то следует иметь в виду, что отнести расхо
ды на их приобретение на уменьшение налогооблагаемой прибыли
нет возможности, поскольку учесть их при расчете налога не позво
ляет подпункт 16 статьи 270 НК РФ, а в качестве разновидности
представительских расходов они рассматриваться не могут в связи с
тем, что не указаны в соответствующем исчерпывающем (закрытом
для расширения) перечне пункта 2 статьи 264 НК РФ. Кроме того,
чтобы вручить подарок стоимостью более 500 рублей от имени фир
мы представителю организациипартнера, необходимо:
– заключить с ним письменный договор дарения (п. 2 ст. 574
ГК РФ);
– попросить получателя расписаться в накладной (форма М15);
– завести налоговую карточку (по форме 1НДФЛ);
– представить в налоговую инспекцию сведения о полученном
физическим лицом доходе в натуральной форме (справка по форме
2НДФЛ);
– начислить НДС, поскольку безвозмездная передача имуще
ства при этом приравнивается к реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ);
– если стоимость подарка больше 4 тысяч рублей, то получате
лю подарка придется отчитаться в налоговом органе по месту жи
тельства и доплатить налог по ставке 13 процентов с суммы превы
шения (подп. 28 ст. 217 НК РФ).
189
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
189
190
Возможные негативные последствия
некоторых применяемых на практике схем
Схема 1 – обобщенно заключается в нижеследующем:
– участвуют две организации «А» и «В»;
– организация «А» получает в банке кредит и приобретает на
него ценные бумаги;
– организация «А» передает эти ценные бумаги организации «В»;
– организация «В» оплачивает эти ценные бумаги позже;
– организация «В» продает эти ценные бумаги, тратит полу
ченные деньги на товары, работы, услуги и принимает входной НДС
к вычету.
Возможные проблемы:
– при использовании договора займа очевидна связь получен
ных денег с заемными вещами;
– при использовании договора куплипродажи в нем нельзя от
крыто предусматривать отсрочку платежа, поскольку в этом случае
это будет сделка продажи товара в кредит;
– если организация «В» создана специально для использо
вания в этой схеме, у нее могут возникнуть проблемы с получе
нием кредита на приобретение ценных бумаг и потребуется по
ручительство со стороны организации «А»;
– в определении КС РФ от 08.04.04 № 169О указано, что пе
редача ценных бумаг в счет оплаты приобретает характер реальных
затрат на оплату НДС только в том случае, если эти ценные бумаги
полностью оплачены на момент принятия НДС к вычету;
– фактический заемщик на момент заявления вычета по товарам
(работам, услугам) еще не оплатил второй фирме стоимость имущества
и потому сохраняется риск того, что налоговый орган будет настаивать
на отсутствии реальности затрат.
Схема 2 – обобщенно заключается в нижеследующем:
– организация «А» продает организации «В» («кредитору»)
свое имущество с обязательством выкупить его через определенный
срок (срок займа) по цене выше на сумму «процентов»;
– организация «В» («кредитор») не вправе реализовать это
имущество комулибо другому согласно договору или дополнитель
ному соглашению;
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
190
– у организации «А» формально есть доход от реализации, на
который и покупаются товары, работы, услуги с НДС, а НДС при
нимается к вычету.
Возможные проблемы:
– имущество должно быть таким, чтобы его реализация не обла
галась НДС;
– из всего перечня освобождаемых от налогообложения опера
ций по реализации имущества подходит только реализация ценных
бумаг (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ);
– в учете операции по реализации ценных бумаг придется мак
симально обособить, отделив их от операций, облагаемых НДС (п. 4
ст. 149 НК РФ);
– поскольку не всегда такое обособление возможно, придется
применять налоговый вычет в пропорции в соответствии с пунктом 4
статьи 170 НК РФ;
– существует риск признания сделки притворной с целью при
крыть другую сделку – заем (см. постановление Президиума Выс
шего арбитражного суда от 06.10.98 № 6202/97);
– возможно, придется обеспечить соответствие применяемых
цен рыночному уровню в порядке, установленном статьей 40 НК РФ,
соответственно начислить и уплатить НДС (либо лишиться вычета на
часть входного НДС по общехозяйственным расходам в случае «реа
лизации» ценных бумаг) и налог на прибыль;
– притворная сделка ничтожна, а иск о признании такого дого
вора куплипродажи ничтожным может заявить любой заинтересо
ванный субъект, в том числе и налоговый орган.
191
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
191