Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы
Подождите немного. Документ загружается.
172
рья. Однако основные условия этих отношений установлены в ста
тье 220 ГК РФ и заключаются в следующем:
– право собственности на новую движимую вещь, изготовлен
ную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов,
получает собственник материалов;
– собственник материалов, получивший право собственности
на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость пере
работки осуществившему ее лицу.
Выпуск готовой продукции в своем учете должна отражать сто
рона, которой принадлежит право собственности на эту продукцию,
то есть передающая собственное сырье в переработку. Сторона, ко
торая принимает сырье на переработку, несмотря на наличие у нее
производственных фондов, с точки зрения учета ведет не производ
ственную деятельность, а выполняет работы за плату для другой
стороны. Характеристика этого вида деятельности основывается на
положениях статьи 703 ГК РФ, както:
– договор подряда заключается на изготовление или переработку
(обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее
результата заказчику;
– по договору подряда, заключенному на изготовление вещи,
подрядчик передает права на нее заказчику.
Положения статьи 703 ГК РФ по смыслу полностью соответст
вуют условиям договора на переработку. Для целей расчета налога
на прибыль возникновение доходов и расходов организации также
связано с возникновением (отчуждением) права собственности на
вещи, поскольку согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от
реализации считается выручка от реализации товаров (работ, ус
луг), а в соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров
(работ, услуг) признается передача права собственности на товары,
на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица
или возмездное оказание услуг. Иными словами, формировать сто
имость готовой продукции должен собственник давальческого сы
рья, а переработчик должен отражать в своем учете реализацию ра
бот и формировать их стоимость.
Если организация оказывает услуги по управлению другими ор
ганизациями, находящимися в других городах (областях), и для их
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
172
посещения арендует самолеты, то оплата чартерных рейсов, равно
как и другие расходы на командировки, уменьшает облагаемую при
быль на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Одна
ко организация должна подтвердить производственный характер и
доказать экономическую целесообразность указанных расходов.
Если дебиторы не рассчитались в срок, установленный догово
ром, и не оставили залога, то у фирмы появился сомнительный долг.
На последнее число отчетного или налогового периода из таких дол
гов организация вправе сформировать резерв, существование кото
рого советуем обговорить в учетной политике. Включать в него сум
мы задолженности нужно по принципу, описанному в пункте 4 ста
тьи 266 НК РФ, то есть долги, «просроченные» свыше 90 дней, бе
рутся полностью, те, что возникли от 45 до 90 (включительно) дней
назад, – наполовину, остальные долги в резерв не попадают. Вновь
созданный резерв в полном объеме уменьшает налогооблагаемую
прибыль того периода, когда он был впервые сформирован. Затем
бухгалтер проверяет, не перешла ли какаялибо задолженность в
разряд безнадежных, то есть невозможных к взысканию, или тех, по
которым истек срок исковой давности. Если таковые
обнаружатся, главбух уменьшает ранее сформированный резерв со
мнительных долгов на суммы безнадежной «дебиторки». При этом
налогооблагаемая прибыль не меняется, так как внереализационные
расходы уже возникли при создании резерва. Отнесение списанных
безнадежных долгов в затраты явилось бы повторным уменьшением
базы на одну и ту же сумму. Если в следующем отчетном (налоговом)
периоде появятся новые сомнительные долги, их величина прибав
ляется к остатку резерва, сформированного ранее, то есть появля
ются новые расходы, влияющие на облагаемую прибыль. Но если в
результате инвентаризации выяснится, что остаток фонда, перешед
шего из прошлых периодов, больше, чем сумма всех сомнительных
долгов предприятия на текущий момент, бухгалтер обязан включить
разницу во внереализационный доход (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Если счетфактура по приобретенному товару получена с опоз
данием – уже в другом месяце, необходимо взять недавно посту
173
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
173
174
пивший счетфактуру, который относится к прошлому отчетному
периоду, отнести этот документ в канцелярию и попросить секрета
ря, чтобы он зарегистрировал его в книге входящей корреспонден
ции. На самом счетефактуре следует сделать надпись типа: «Полу
чен такогото числа» и поставить свою подпись. Таким образом
обеспечивается нерушимое подтверждение того, когда именно был
получен счетфактура. В пункте 1 статьи 172 НК РФ не сказано, что
НДС можно принять к вычету только в том отчетном периоде, когда
была отгрузка.
Если одному и тому же покупателю товар отгружается несколь
ко раз в месяц, клиенту все равно, какое количество счетовфактур
ему будет направлено за месяц. Главное, чтобы все поставки были
отфактурованы до конца месяца. Поэтому целесообразно пригото
вить один счетфактуру на сумму всех отгруженных покупателю за
месяц товаров. Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ поставщик
обязан выставить счетфактуру на проданный товар в течение пяти
дней с момента его отгрузки. Это не значит, что бухгалтер должен
без перерыва стряпать счетафактуры и подавать их покупателю с
каждой накладной. Пункт 1 статьи 172 НК РФ не привязывает необ
ходимые для вычета счетафактуры к каждой отдельной поставке то
вара. К тому же ответственность за нарушение пункта 3 статьи 168
НК РФ не установлена.
Если организация отчетные документы представляет налоговому
органу по почте, а описи заказных писем на почте не заверяют, следу
ет приготовить опись всех отчетов, которые решено отправить в на
логовый орган заказным письмом. Такая опись должна быть подписа
на главным бухгалтером и руководителем организации и ее целесооб
разно вместе с декларацией прошить, пронумеровать (пронумеровать
листы) и на оборотной стороне сшива указать, из скольких страниц
он состоит – разумеется, за подписью руководителя организации, за
веренной печатью фирмы. В таком случае налоговые чиновники
не смогут откреститься от того, что получили все документы и по до
роге ничего не потерялось. К такому отчету следует приложить пись
мо со ссылкой на статью 80 НК РФ, согласно которой опись почтово
го отправления должна быть заверена почтовыми служащими.
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
174
Если организация применяет договоры аренды помещений, в
них вместо указания твердой цены целесообразно указать формулу
для расчета арендной платы, поскольку стоимость аренды нельзя
увеличивать чаще, чем раз в год (п. 3 ст. 614 ГК РФ). В формуле
имеет смысл увязать стоимость аренды с сезонными или иными ус
ловиями, которые, изменяясь в течение года, влияют на нее, либо
установить зависимость стоимости аренды от размера расходов на
ремонт и содержание помещения. В этой связи следует иметь в ви
ду, что требование о неизменности арендной платы рассматривает
ся в отношении неизменности условий ее определения. Именно по
этому целесообразно, чтобы при неизменности самого условия, оп
ределяющего размер арендной платы, самим этим условием была
бы обеспечена возможность изменения арендной платы во времени.
Если компьютер стоит больше десяти тысяч рублей, его стои
мость приходится списывать через амортизацию. Но компьютер со
стоит из нескольких частей: монитор, системный блок, клавиатура и
т.д. Целесообразно приказом руководителя организации определить
для каждой из этих частей разные сроки полезного использования.
При стоимости отдельных частей меньше десяти тысяч рублей, их
можно списать единовременно без начисления амортизации.
Если подотчетное лицо потеряло кассовый чек на приобретен
ный товар, его могут заменить другие документы (пункт 1 статьи 252
НК РФ, постановление ФАС СевероКавказского округа от 11 ян
варя 2007 г. по делу № Ф086883/20062859А). Можно подгото
вить акт сверки взаиморасчетов с поставщиком и попросить его сде
лать копию приходного кассового ордера. Кроме того, необходима
служебная записка о пропаже чека, на которой руководитель орга
низации должен поставить резолюцию типа: «Принять расходы к
бухгалтерскому и налоговому учету». Эти документы подотчетное
лицо прикладывает к авансовому отчету и на их основании возможно
отнести стоимость товара на расходы. Напомним, что арбитражные
суды неоднократно указывали, что отсутствие чека не мешает фирме
включить стоимость приобретенных товаров или услуг в затраты.
Если по тем или иным причинам налоговый орган может забло
кировать расчетный счет, открытие нового счета вряд ли поможет,
поскольку его быстро обнаружат и тоже заблокируют. В этом слу
175
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
175
176
чае целесообразно применение агентского или иного посредничес
кого договора с добавлением в него записи о том, что посредник
(агент) будет действовать за счет (принципала) – в этом случае по
средник будет получать деньги от покупателей заинтересованного
налогоплательщика и ими же расплачиваться с его поставщиками.
Если в организации появилась временная работа, то с лицом,
которому решено ее поручить, лучше подписать не трудовой, а
гражданскоправовой договор, поскольку в этом случае возможно
существенно сэкономить на «зарплатных» налогах.
Если не хочется возиться с амортизацией и налогом на имущест
во по основным средствам стоимостью чуть больше 20 тысяч рублей,
при их покупке попросите продавца, чтобы он разделил его стои
мость на две части: цену и неустойку, которую вы должны будете за
платить, если нарушите условия договора. Получившуюся в резуль
тате этого стоимость (которая, разумеется, будет меньше 20 тыс.
руб.) на основании пункта 1 статьи 256 НК РФ сразу же можно спи
сать на расходы в налоговом учете, а сумму неустойки включить в
состав внереализационных расходов.
Если применяются скидки цены на товар, то, чтобы лишить на
логовых чиновников возможности утверждать, что скидки установ
лены неправильно, и поэтому цены не соответствуют рыночному
уровню, составьте маркетинговую политику на основании пункта 3
статьи 40 НК РФ и укажите в ней, в каких случаях покупатель полу
чает скидку и как ее рассчитать. Лучше всего оформить маркетинго
вую политику в виде приложения к учетной политике.
Если есть необходимость, чтобы налоговые чиновники не изуча
ли с пристрастием виды выплат работникам по трудовым договорам
(кроме заработной платы и премии), в каждый трудовой договор сле
дует включить дополнительный пункт со ссылками на выплаты, пре
дусмотренными коллективным договором и положением об оплате
труда, а также добавить ссылку на трудовое законодательство.
Если имеется вероятность того, что налоговые чиновники могут
выявить факт неприменения ККТ, имеет смысл подготовить долж
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
176
ностную инструкцию кассира и справку о проведенном инструкта
же. В инструкции следует указать, что в обязанности кассира входит
соблюдение закона о применении ККТ, и дать кассиру расписаться
на нем с указанием даты под предварительно сделанной записью
«Ознакомлен». Указанное будет доказательством того, что кассир
знает о соответствующих требованиях. Одновременно напомним,
что штраф с работника в 20 раз ниже, чем с фирмы.
Если не успели вовремя представить налоговому органу соответ
ствующую декларацию, они заставят платить штраф в размере как ми
нимум 5 процентов от суммы налога, указанной в декларации. В целях
экономии денег имеет смысл указать в декларации небольшую сумму
налога и представить ее налоговикам, а через 1–2 дня после этого
подготовить уточненную декларацию с верными суммами налога.
Если необходимо провести зачет взаимных требований, но со
ставить двухсторонний акт затруднительно, то согласно статье 410
ГК РФ можно зачет требований составить односторонний. Об этом,
разумеется, следует указать в уведомительном письме партнеру по
бизнесу и добавить ссылки на договоры, накладные и акты, по кото
рым возникли долги, и сумму задолженности, которая подлежит за
чету. Отдельной строкой в уведомительном письме следует выде
лить НДС, поскольку в противном случае его невозможно принять к
вычету. Письмо должно быть подписано руководителем организа
ции и главным бухгалтером и содержать печать фирмы. Зачет вза
имных требований считается осуществленным по получении кон
трагентом данного письма.
Если документы подписываются задним числом, необходимо
иметь в виду, что при подписании документа обычной шариковой
ручкой установить подделку специалисты смогут в течение двух лет
с момента нанесения подписи на бумагу. Все дело в загустителе, ко
торый является компонентом красящего вещества в шариковой
ручке – он со временем старится, затвердевает. Конечно, можно
ускорить этот процесс, положив документ на батарею или проведя
по нему утюгом. Однако эксперты без труда установят, что документ
состарен искусственно. Несколько другой вид загустителя в гелевой
ручке. Он окончательно затвердевает за полгода. Так что, если под
177
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
177
178
пись старше шести месяцев, обращаться к экспертам смысла не
имеет. Но лучше всего использовать старые добрые чернила на вод
ной основе, поскольку со временем с чернилами на бумаге ничего
не происходит и ничего не затвердевает после того, как испарится
вся вода, а для этого достаточно двух минут.
Если для служебных разъездов работник использует свой лич
ный автомобиль, организация должна выплачивать ему компенса
цию. Как правило, ее выдают работникам вместе с заработной пла
той. Однако так лучше не делать. Зарплата уменьшает налогообла
гаемую прибыль после ее начисления. Компенсация же уменьшает
прибыль после ее фактической выплаты работнику. Поэтому ком
пенсацию за истекший месяц лучше выдавать в последних числах
текущего месяца. Иными словами, выдав компенсацию за январь в
конце этого же месяца, можно уменьшить облагаемую налогом при
быль уже в январе.
Если фирма «попалась» на неоприходовании выручки, и нало
говые инспекторы начислили санкции по статье 15.1 Кодекса Рос
сийской Федерации об административных правонарушениях, а так
же по статье 122 НК РФ, смело обращайтесь в арбитражный суд,
поскольку нарушение в виде неоприходования выручки носит нало
говый характер. Значит, фирма должна быть наказана только по
Налоговому кодексу Российской Федерации. А привлекать винов
ного за то же самое нарушение еще и к административной ответст
венности запрещает Конституция (п. 1 ст. 50), и суд примет сторону
фирмы (см., в частности, постановление ФАС СевероЗападного
округа от 20 ноября 2001 г. № А5617507/01).
Если в розничные торговые точки оборудование, предназначен
ное для продажи продукции, передают на безвозмездной основе, то
согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ не представляется возможным
начислять в налоговом учете амортизацию на такое имущество. Ра
зумеется, представляется целесообразным не потерять суммы
амортизации такого оборудования. Сделать это, в частности, мож
но, указав в договоре с дистрибьютором продукции обязанность
производителя не только поставить товар, но и передать в рознич
ные торговые точки, расположенные на территории дистрибьютора,
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
178
оборудование, а также указать, что стоимость его использования
входит в цену товара. В результате внесения в договор записей та
кого рода оборудование будет передано не на безвозмездной основе,
а за плату, и на его стоимость можно будет начислять амортизацию
и уменьшать на ее суммы налогооблагаемую прибыль.
Если торговая точка принадлежит комиссионеру, только в этом
случае он платит единый налог на вмененный доход для отдельных
видов деятельности. Часто торговля в розницу товарами осуществ
ляется на основании договора комиссии, и налоговые чиновники ко
миссионное вознаграждение расценивают в качестве дохода от по
среднических услуг, с которого надо платить все налоги в общем по
рядке. Однако чиновники высказали мнение о том, что налогообло
жение доходов комиссионера зависит от условий посреднического
договора. То есть ответ на вопрос о том, кто является плательщи
ком единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея
тельности в данном случае зависит от того, кому принадлежит кон
кретное торговое место. Согласно статье 349.27 НК РФ площадь
всех помещений и открытых площадок, используемых для торговли,
определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливаю
щих документов. Если комиссионер торгует в розницу в своем поме
щении, то он считается плательщиком названного выше налога, а
комитент при этом с доходов от розничной торговли платит налоги в
общеустановленном порядке. Если же комиссионер реализует про
дукцию через торговую точку комитента, то на указанный налог не
вправе рассчитывать ни один из них, а потому в такой ситуации оба
должны платить обычные налоги.
Вознаграждение комиссионер может получить двумя способа
ми: либо оно поступает на расчетный счет от комитента, либо по
средник просто оставляет себе часть денег, вырученных за товары.
Во втором случае, т.е. когда комиссионер получает доход наличны
ми денежными средствами, он вправе платить единый налог на вме
ненный доход для отдельных видов деятельности. Но если вознаг
раждение за посреднические услуги комиссионер получает путем
его перечисления комитентом на расчетный счет комиссионера, то
под единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятель
ности его деятельность не подпадает.
179
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
179
180
Если здание или помещение получено в аренду, его нужно учи
тывать за балансом на счете 001 «Арендованные основные средст
ва» по стоимости, указанной в договоре, а по итогам отчетного пери
ода – отражать ее в приложении к балансу, поскольку в противном
случае налоговые чиновники могут оштрафовать за нарушение пра
вил бухучета. Поскольку арендодатели нередко не указывают в дого
ворах стоимость такого имущества, а приглашать оценщика – доро
го, то в такой ситуации можно определить ее без посторонней помо
щи, руководствуясь пунктом 32 ПБУ 6/01. В этих целях достаточно
будет определить приблизительную цену имущества, поскольку в
данном случае не имеет значения, насколько она будет отличаться от
балансовой стоимости, по которой этот объект учтен у арендодателя.
Для арендатора главное – отразить имущество в учете, поскольку на
расчет налогов эта сумма все равно не влияет. После определения
цены (например, методом аналогии с помощью рекламных проспек
тов) следует написать арендодателю письмоуведомление и сооб
щить в нем о стоимости, по которой имущество принято к бухгалтер
скому учету на забалансовом счете. В этом же письме целесообраз
но указать срок, в течение которого от арендодателя ожидаются воз
ражения по указанной стоимости имущества, и в случае их отсутст
вия к этому сроку можно беспрепятственно принимать к бухгалтер
скому учету имущество по самостоятельно определенной стоимости.
Если налогоплательщик практикует кредитование своих работ
ников, предоставляя им беспроцентные займы, то, чтобы «уйти» от
материальной выгоды в виде экономии на процентах (ст. 212 НК
РФ), а заодно и от роли налогового агента, обязанного в таком слу
чае посчитать налог на доходы физических лиц и удержать его с ра
ботника, достаточно поменять договор займа на договор куплипро
дажи в рассрочку. То есть организация покупает товар для своего
работника, а работник выплачивает его стоимость частями в тече
ние некоторого времени. Наценка при этом должна быть минималь
ной, поскольку может увеличиться налог на прибыль для организа
ции. Стоимость товара организация может отнести на внереализа
ционные расходы. По мере поступления денежных средств от ра
ботника они будут включаться во внереализационный доход. В ре
зультате получается тот же кредит, но без налоговых обязательств
для работника.
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
180
Если работники работают над производственными заданиями
на дому с применением принадлежащей им техники (компьютеры,
принтеры, факсы и др.), в случаях выдачи им расходных материалов
и во избежание претензий со стороны налоговых чиновников по по
воду списания этих материалов целесообразно с работниками за
ключить специальные договоры на аренду принадлежащей им тех
ники за символическую сумму. Такие договоры должны содержать
запись о том, что арендатор обязуется обеспечивать работников
арендодателей расходными материалами и/или оплачивать им услу
ги связи. Не лишним будет также и приказ об оплате работникам
производственных переговоров по домашним телефонам.
Если покупатели товара – организации приобретают товар с
оплатой наличными деньгами и отражают эти операции у себя толь
ко в своем «черном» учете, то тем самым они ставят продавца в не
ловкую ситуацию, поскольку при встречной проверке налоговые чи
новники у них не обнаружат ни накладной, ни расходного ордера, ни
счетафактуры. Во избежание возможных в такой ситуации ослож
нений надо лишить налоговых чиновников самой возможности про
ведения встречной проверки. В этой связи напомним, что согласно
статье 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или догово
ром розничной куплипродажи, в том числе условиями формуляров
или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель
(статья 428 ГК РФ), договор розничной куплипродажи считается
заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом
покупателю кассового или товарного чека или иного документа,
подтверждающего оплату товара. Существо способа заключается в
том, что оптовые продажи будут отражаться под видом розницы –
не все, разумеется, а лишь некоторые из них. Для этого из числа по
стоянных покупателей надо выбрать нескольких и однажды выпи
сать им счетфактуру, ограничившись только накладной, и если они
не обратят на это внимания, то это будет означать, что их бухгалте
рия эти документы не требует. Затем с ними надо договориться о
том, что такие закупки с этого момента будут пробиваться по кассе
без какихлибо иных документов.
Если компьютерная программа куплена на рынке за небольшие
деньги, с очень высокой степенью вероятности она, несмотря на ее
181
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
181