Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы
Подождите немного. Документ загружается.
162
вновь созданной организации, на которую будет оформлена основ
ная деятельность. В результате вновь созданная организация полу
чит возможность использовать эти основные средства без уплаты
налога на имущество. Сами же активы будут учитываться у органи
зации – «упрощенца», которая тоже платить этот налог не обязана.
Поскольку собственником основных средств постоянно будет одно и
то же лицо, то налогооблагаемой передачи имущества не произой
дет, и НДС начислять не надо.
Экономия на платежах по налогу на имущество
с помощью индивидуального предпринимателя
На платежах по налогу на имущество можно сэкономить путем
заключения договоров с индивидуальными предпринимателями,
осуществляющими деятельность без образования юридического ли
ца (далее по тексту – ПБОЮЛ), поскольку в отличие от организа
ций последние не платят налог на имущество. Существо способа за
ключается в том, что организация заключает с ПБОЮЛ договор
куплипродажи объекта основных средств по остаточной стоимости,
а затем этот же объект основных средств берет у ПБОЮЛ в арен
ду. В этом случае с арендованных основных средств налог на иму
щество платить уже не надо (п. 1 ст. 374 НК РФ). Взаимные обяза
тельства по договорам организация и ПБОЮЛ ежемесячно пога
шают путем составления актов зачета взаимных требований. В ре
зультате организация продолжает использовать объект основных
средств, но налог на имущество по нему не платит, поскольку де
лать это не обязана.
Важно иметь в виду, что ПБОЮЛ не должен применять упро
щенную систему налогообложения и получать освобождение от
исчисления и уплаты НДС, поскольку в противном случае приме
нение схемы не имеет смысла. Схема рассчитана на то, что орга
низация, продавая объект основных средств, должна заплатить
НДС с реализации и эту же сумму НДС она принимает к вычету,
перечисляя деньги ПБОЮЛ на основании договора аренды. Если
же ПБОЮЛ не платит НДС, осуществить указанное не предста
вится возможным.
Напомним, что ПБОЮЛ ежемесячно должен перечислять в
Пенсионный фонд фиксированный взнос на обязательное пенси
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
162
онное страхование, и обязанность его уплаты не зависит от нали
чия или отсутствия доходов (ст. 28 закона от 15 декабря 2001 г.
№ 167ФЗ).
При применении схемы возможны расходы, обусловленные
конкретными условиями и обстоятельствами совершения опера
ции, – например, если объектом будет недвижимость, в том числе
автотранспорт. Дело в том, что с приобретением автомобиля воз
никает необходимость уплаты транспортного налога, а с приобре
тением здания возникает необходимость регистрации перехода
права собственности на него. Все это стоит определенных денег.
Во избежание необходимости регистрации договора аренды, его
целесообразно разбить на несколько краткосрочных договоров со
сроком действия каждого менее одного года. Иными словами,
ПБОЮЛ могут понадобиться деньги на такого рода расходы, и для
того, чтобы ему их передать, целесообразно с ним заключить дого
вор подряда или возмездного оказания услуг (номинально, разуме
ется). Хотя в связи с договором подряда у ПБОЮЛ появится обя
занность платить налог на доходы, но реально платить его не при
дется, поскольку денежные средства, полученные ПБОЮЛ по до
говору подряда, фактическим доходом для него не будут – он пере
числит их в бюджет в виде транспортного налога или налога на
имущество физических лиц, в результате чего вся эта сумма станет
его расходом. Следовательно, доходов у ПБОЮЛ не будет и налог
платить ему не придется.
С вознаграждения по договору подряда ПБОЮЛ должен за
платить единый социальный налог по ставке 23,1 процента (кроме
2,9 %, причитающихся соцстраху). Можно сделать так, чтобы еди
ный социальный налог за ПБОЮЛ заплатила организация – в ко
нечном счете она заинтересована в осуществлении операции по из
ложенной схеме. Для этого следует заключить договор подряда на
выполнение таких работ (оказание услуг), которые не связаны с
обычной (основной) деятельностью ПБОЮЛ.
163
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
163
164
ИНЫЕ ВОПРОСЫ (РАЗНОЕ)
Мониторинг правоприменительной практики
в целях налоговой оптимизации
В отношении применения конкретной выбранной схемы опти
мизации налогов для того, чтобы не пропустить момент прекраще
ния ее применения по причине дальнейшей налоговой нецелесооб
разности необходимо на постоянной основе следить за тем, какие
решения принимают арбитры, рассматривая дела с применением
аналогичных схем. Наступление указанного момента дальнейшей
нецелесообразности характеризуется тенденцией к увеличению чис
ла принятых невыгодных решений. Следует иметь в виду, что во
первых, у каждой схемы имеется свой конкретный срок годности, а
вовторых, нестабильностью отечественного законодательства
обусловливается относительная непродолжительность этого срока.
Родство лучше всего скрыть
Многие коммерческие субъекты хозяйственной деятельности
фактически находятся в так называемых взаимозависимых отноше
ниях. В сфере бизнеса это удобно и выгодно, но в налоговой сфере
может привести к весьма дорогостоящим последствиям, поскольку
налоговики, обнаружив, что цена сделки ниже рыночной более чем
на 20 процентов, непременно попытаются доказать, что договор
был заключен между взаимозависимыми лицами, и если им это
удастся сделать, то и налоги доначислят, и пени насчитают, и ошт
рафовать попытаются.
Чтобы не давать налоговым инспекторам какихлибо поводов
контролировать цены по факту взаимозависимости необходимо не
пренебрегать как минимум самыми элементарными мерами предо
сторожности:
– продавец и покупатель внешне никак не должны быть связа
ны (расположение, площади, работники и др.);
– у них должны быть не только разные руководители, но и уч
редители;
– их руководители и учредители не должны состоять в родст
венных отношениях друг с другом.
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
164
При соблюдении заинтересованными лицами таких элементар
ных условий налоговый орган даже через суд вряд ли сможет дока
зать факт взаимозависимости указанных лиц.
Командировка для проведения маркетинговых
исследований по месту проведения отпуска
Подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ затраты на коман
дировки отнесены к прочим расходам. К командировочным относят
ся расходы на:
– проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
– наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных
услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на об
служивание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в но
мере, расходов за пользование рекреационнооздоровительными
объектами);
– суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверж
даемых Правительством Российской Федерации;
– оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглаше
ний и иных аналогичных документов;
– консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда,
прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользова
ние морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные
аналогичные платежи и сборы.
Согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ на уменьше
ние налогооблагаемой прибыли могут быть списаны расходы на теку
щее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации,
непосредственно связанной с производством и реализацией товаров
(работ, услуг). Разумеется, это должно быть подтверждено докумен
тально, а таким документом, очевидно, является отчет, который срав
нительно несложно сделать с помощью Интернета, поскольку в нем
можно найти много материала на эту тему и использовать в качестве
шаблона. Проезд документально подтверждается билетами, стои
мость которых можно списать на командировочные расходы.
Таким образом, чтобы фактический отпуск превратился в ко
мандировку для проведения маркетинговых исследований и при
165
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
165
166
этом были сэкономлены личные средства, необходимо соответству
ющее документальное оформление. Кстати, в этой связи напомним,
что согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ (извлечение):
«6. Лицо считается невиновным в совершении налогового
правонарушения, пока его виновность не будет доказана в
предусмотренном федеральным законом порядке и установле!
на вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привле!
каемое к ответственности, не обязано доказывать свою не!
виновность в совершении налогового правонарушения. Обя!
занность по доказыванию обстоятельств, свидетельствую!
щих о факте налогового правонарушения и виновности лица в
его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустра!
нимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответ!
ственности, толкуются в пользу этого лица».
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
166
КОРОТКО О ВАЖНОМ
Действия в случае если…
Если с налоговыми чиновниками возникли или могут возник
нуть разногласия в связи с отсутствием в данный момент необходи
мых документов, но имеется уверенность в возможности их пред
ставления по истечении некоторого времени, то лучше рассчитать и
заплатить налог так, как этого требуют чиновники, а затем предста
вить уточненную декларацию и в случае отказа налоговиков возвра
тить сумму переплаты по налогу через суд.
Если налоговые чиновники обнаружат, что налогоплательщик
занизил налоговую базу и перечислил аванс платежа по налогу
неполностью, то налоговый орган постарается оштрафовать этого на
логоплательщика по статье 122 НК РФ. В таком случае не надо торо
питься соглашаться с налоговым органом, поскольку в статье 122 НК
РФ речь идет только о неуплате налогов, авансовые налоговые
платежи к ним не относятся, и ,следовательно, поскольку речь
идет об авансе, а не о налоге, то не может наступить налоговая от
ветственность за неуплату налога. Иными словами, штраф может
быть наложен, только если налогоплательщик неполностью пере
числит налог по итогам налогового периода (см. информационное
письмо Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71). Изло
женное должно быть отражено в письменных возражениях на при
нятое налоговым органом решение и одновременно в суд направ
лено соответствующее исковое заявление.
Если при расчете налога на прибыль используется метод начис
ления, в доходы включается вся выручка независимо от того, рас
платился покупатель или нет, и в результате организацияпродавец
должна перечислять в бюджет налог на прибыль даже в том случае,
если деньги за товар от покупателя еще не поступили. Чтобы этого
избежать, в договоре поставки следует указывать, что право собст
венности на товар переходит к покупателю после того, как он пол
ностью оплатит продукцию – в этом случае налог на прибыль орга
низацияпродавец должна будет уплатить после того, как покупа
тель оплатит весь купленный товар.
167
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
167
168
Если в счетефактуре адрес продавца указан неполностью, то это
обстоятельство не лишает покупателя права на налоговый вычет по
НДС. Пункт 5 статьи 169 НК РФ требует, чтобы в счетефактуре бы
ли указаны наименование, адрес и идентификационные номера про
давца, поскольку это необходимо для того, чтобы можно было устано
вить налогоплательщика. Поэтому, если в счетахфактурах указаны
наименование, ИНН продавца, а также его адрес – пусть даже непол
ностью (без корпуса здания, номера офиса и т.п.), то требования НК
РФ должны быть признаны выполненными, и, следовательно, на ос
новании такого счетафактуры можно применить вычет.
Если налогоплательщик реализовал свое право на осуществле
ние налогового вычета по НДС в более поздний период, чем им бы
ла произведена оплата за полученный товар (работы, услуги), и ука
занное право у него возникло, то это не является занижением сум
мы НДС в этом периоде, и потому отсутствуют основания привлече
ния налогоплательщика к налоговой ответственности. Налогопла
тельщик имеет право применить вычет по НДС в том налоговом пе
риоде, когда у него появятся все необходимые для этого документы,
а дата совершения сделки, дающей право на применение вычета, не
важна. Кроме того, занижение налога может быть только, если воз
никла недоимка. А в данном случае налогоплательщик сначала пе
реплатил налог, так как не воспользовался вычетом своевременно,
и поэтому, когда он применил этот вычет позднее, недоимки у него
не возникло, в связи с чем отсутствуют основания для привлечения
его к налоговой ответственности и взыскания штрафа (см. поста
новление Федерального арбитражного суда Московского округа от
20.08.07 по делу № КАА40/821507).
Если покупателям предоставляются скидки, и имеется риск
подвергнуться правильности применения цен с последствиями в ви
де доначисления налогов, следует предусмотреть нужные размеры
скидок в маркетинговой политике организации, составляемой в со
ответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ. В ней следует подробно
обосновать необходимость применения скидок, причем желательно
с применением терминов и определений из Налогового кодекса
Российской Федерации. По каждому виду скидок следует четко ука
зать порядок ее расчета и случая получения ее покупателем.
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
168
Если организация покупает основные средства по ценам, уста
новленным в условных единицах (например, в долларах), у нее мо
гут возникнуть суммовые разницы, которые в бухгалтерском учете
увеличивают первоначальную стоимость приобретенного имущест
ва, а по правилам налогового учета относятся к внереализационным
расходам. На практике это означает заполнения отдельных налого
вых регистров. Чтобы этого избежать, следует так сформулировать
условия договора, чтобы суммовую разницу можно было квалифи
цировать как неустойку (пени) за несвоевременную оплату по дого
вору. В бухгалтерском и в налоговом учете сумму пеней учитывают
одинаково – как внереализационные расходы. Кроме того, в таком
случае обеспечивается экономия на налоге на имущество.
Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, покупает товары для перепродажи, то при рас
чете единого налога их стоимость уменьшает налогооблагаемый до
ход. По мнению налоговых чиновников сделать это можно не рань
ше, чем поступят деньги от продажи товаров. Многие расходы «уп
рощенцев» рассчитываются по тем правилам, которые установлены
для налога на прибыль (зарплата, затраты на обязательное страхо
вание и т.д.). Но расходов на покупку товаров в этом перечне нет,
и нормы НК РФ, посвященные упрощенной системе налогообло
жения, не предусматривают уменьшение налогооблагаемой базы на
сумму расходов по их доставке. По мнению налоговых чиновников,
в расходы по «упрощенке» можно включать только стоимость са
мого товара, без какихлибо дополнительных затрат. Поэтому, что
бы всетаки учесть такие расходы, не следует их оформлять отдель
ными документами, но имеет смысл договориться с поставщиком
товара о включении стоимости услуг по его доставке непосредст
венно в цену товара, поскольку в этом случае они уменьшат обла
гаемый доход в составе его покупной стоимости.
Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, рассчитывает единый налог с разницы между до
ходами и расходами, то ему следует иметь в виду, что согласно гла
ве НК РФ об упрощенной системе налогообложения в расходах
можно учесть суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и
услугам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но о том, что этот НДС
169
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
169
170
должен относиться только к тем товарам (работам, услугам), стои
мость которых включается в расходы при расчете единого налога,
ничего не сказано, а это обстоятельство означает, что любой НДС,
уплаченный поставщикам, включается в расходы «упрощенцев».
Если в билетах сумма НДС не выделена, то для обеспечения
возможности приять НДС к вычету необходимо обратиться в спра
вочную вокзала (аэропорта) и взять справку о стоимости билета, в
которой и будет указан НДС. Единая форма такой справки не уста
новлена и в разных местах применяются различные ее формы. По
этому можно заготовить свой вариант такой справки и предложить
ее работнику вокзала (аэропорта) заполнить – важно, чтобы в
справке были предусмотрены графы:
– наименование товара (указывается основные реквизиты билета и
маршрут);
– стоимость без НДС;
– сумма НДС;
– общая сумма к оплате, включая НДС.
Справка, разумеется, будет платной, и на основании выданного
кассового чека бухгалтер вправе уменьшить на эти расходы налого
облагаемую прибыль в качестве прочих расходов. Поскольку справ
ка содержит достоверные сведения и НДС в ней выделен отдельной
строкой, возможные возражения со стороны налоговых чиновников
в связи с отсутствием счетафактуры легко решаются через суд.
Если в организации командировки осуществляются системати
чески и/или в них направляется значительное число работников, то
чтобы возместить со всех билетов НДС, их целесообразно приобре
тать через посредническое агентство. Агентство выставляет счет,
который оплачивается в безналичном, порядке и вместе с билетами
(в которых НДС не отражен) представляет заказчику счетфактуру
с выделенным НДС. На основании полученного от агентства счета
фактуры производится вычет НДС.
Если поставщик одновременно является покупателем товаров
своего контрагента, то с ним можно провести зачет взаимных
требований. В этом случае многие оформляют двусторонний акт.
Однако это не самый лучший способ, потому что подписать акт
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
170
должны главные бухгалтеры и директора обеих сторон. Если
партнеры по бизнесу расположены в разных концах страны, вза
имозачет может затянуться. Во избежание этого на основании
статьи 410 ГК РФ, которой установлено, что зачет взаимных тре
бований может быть и односторонним, достаточно лишь оформить
письмозаявление со ссылками на договоры, накладные и акты,
по которым образовались долги, указанием суммы задолженности
и отдельной строкой величины НДС. Такой документ должен
быть подписан главным бухгалтером и руководителем организа
ции и направлен заказным письмом контрагенту. Взаимозачет бу
дет считаться состоявшимся по получении уведомления о том, что
контрагент получил письмозаявление.
Если необходимы услуги консультационного характера, то во из
бежание возможных осложнений с налоговыми чиновниками сле
дует иметь в виду, что поскольку расходы на оплату аудиторских
услуг предусмотрены в статье 346.16 НК РФ, то согласно ст.1 Фе
дерального закона от 7 августа 2001 г. № 119ФЗ «Об аудиторской
деятельности» под аудитом понимают не только проверку бухгалтер
ского учета и отчетности, но и сопутствующие ему услуги – т.е., в
частности, к ним относятся:
– бухгалтерское, налоговое, экономическое и финансовое кон
сультирование;
– правовое консультирование и представительство в судебных
и налоговых органах;
– проведение маркетинговых исследований;
– разработка инвестиционных проектов и составление бизнес
планов.
Иными словами, если понадобятся такие услуги, заказывать их
лучше всего у аудиторов, имеющих лицензию, поскольку в этом слу
чае можно включить стоимость этих услуг в расходы при расчете
единого налога, уплачиваемого по упрощенной системе налогообло
жения.
Если организация осуществляет так называемые давальческие
операции, следует иметь в виду, что в Гражданском кодексе Рос
сийской Федерации нет специальной главы, которая регулировала
бы отношения сторон, заключивших договор на переработку сы
171
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
171