Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы
Подождите немного. Документ загружается.
132
ет помещения, то с новой организацией придется заключить договор
субаренды;
– заявление о переходе на упрощенную систему новой фирме
надо подать в течение пяти дней с момента регистрации в налоговой
инспекции;
– организации, перешедшие на «упрощенку», вправе выби
рать объект налогообложения – т.е. платить единый налог либо с
доходов – по ставке 6 процентов, либо с доходов за вычетом расхо
дов – по ставке 15 процентов. Новой организации, конечно, проще
выбрать объектом доходы и перечислять налог с выручки от сдачи
имущества в аренду.
Напомним, что рассматриваемая схема основана на том, что
после того как организация–«упрощенец» создана, часть работ
ников основной организации переводится именно в эту организа
цию–«упрощенца». Разумеется, что для самих работников усло
вия работы и оплаты труда при этом не должны изменяться.
Впрочем, если коекого из них такой, хотя и формальный, пере
вод по какимлибо причинам не устраивает, это обстоятельство
при реализации схемы в обязательном порядке должно быть учте
но, прежде всего, в целях избежания в дальнейшем возможных
негативных проявлений, в том числе чисто психологического ха
рактера. Для того, чтобы указанные работники, оформленные на
работу во вновь созданную организацию – «упрощенца», про
должали работать на основную организацию, между этими орга
низациями заключается договор о предоставлении персонала. Хо
тя ГК РФ такой вид договора не предусмотрен, однако согласно
статье 421 ГК РФ:
– граждане и юридические лица свободны в заключении до
говора;
– стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так
и не предусмотренный законом или иными правовыми актами;
– стороны могут заключить договор, в котором содержатся
элементы различных договоров, предусмотренных законом или
иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сто
рон по смешанному договору применяются в соответствующих час
тях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешан
ном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или су
щества смешанного договора;
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
132
– условия договора определяются по усмотрению сторон, кро
ме случаев, когда содержание соответствующего условия предписа
но законом или иными правовыми актами;
– если условие договора не определено сторонами или диспо
зитивной нормой, соответствующие условия определяются обычая
ми делового оборота, применимыми к отношениям сторон.
Учитывая вышеизложенное, субъекты гражданских правоот
ношений вправе составлять такие соглашения, которые хотя пря
мо и не предусмотрены законодательством, но и не противоречат
ему. Иными словами, заключение договора о предоставлении пер
сонала является совершенно законным. Вместе с тем, во избежа
ние излишнего внимания со стороны налоговых органов необходи
мо уделить особое внимание оформлению документов. В договоре
о предоставлении персонала должны быть указаны все существен
ные условия: предмет договора, стоимость услуг и условия их оп
латы, срок действия, ответственность и обязанности сторон, усло
вия предоставления персонала и т.д. Все услуги, оказанные на ос
новании такого договора, должны быть подтверждены двусторон
ними актами.
Одновременно следует иметь в виду возможность заключе
ния в соответствующих случаях договоров об оказании услуг,
прямо предусмотренных ГК РФ.
Экономия на платежах по единому социальному
налогу за счет налога на прибыль
Единый социальный налог (ЕСН) вместе с пенсионными взно
сами составляет существенную часть расходов любой организации.
НК РФ дает реальную и одновременно законную возможность сни
зить эти выплаты. Согласно статье 236 НК РФ:
– объектом налогообложения для производящих выплаты фи
зическим лицам организаций и индивидуальных предпринимателей
налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданскоправовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением возна
граждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам;
133
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
133
134
– объектом налогообложения для не признаваемых индивидуаль
ными предпринимателями физических лиц признаются выплаты и
иные вознаграждения по трудовым и гражданскоправовым догово
рам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,
выплачиваемые в пользу физических лиц;
– не относятся к объекту налогообложения выплаты, произ
водимые в рамках гражданскоправовых договоров, предметом ко
торых является переход права собственности или иных вещных
прав на имущество (имущественные права), а также договоров,
связанных с передачей в пользование имущества (имущественных
прав);
– указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависи
мости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения, если:
– у налогоплательщиковорганизаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде;
– у налогоплательщиков – индивидуальных предпринима
телей или физических лиц такие выплаты не уменьшают
налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в те
кущем отчетном (налоговом) периоде.
Последней нормой (пункт 3 статьи 236 НК РФ) из числа ука
занных выше можно успешно пользоваться – организация вправе
не начислять ЕСН, а как следствие – и пенсионные взносы (у них
общий с ЕСН объект обложения), на выплаты, которые не умень
шают налогооблагаемую прибыль. Причем, воспользоваться этой
нормой и снизить платежи по ЕСН и пенсионным взносам за счет
налога на прибыль вправе любая организация, являющаяся пла
тельщиком этого налога.
Перечень расходов, которые не уменьшают налогооблагаемый
доход, приведен в статье 270 НК РФ, согласно которой при опреде
лении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
– в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и
других сумм распределяемого дохода;
– в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в
бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также
штрафов и других санкций, взимаемых государственными органи
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
134
зациями, которым законодательством Российской Федерации пре
доставлено право наложения указанных санкций;
– в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в
простое товарищество;
– в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнор
мативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
– в виде расходов по приобретению и (или) созданию аморти
зируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техни
ческого перевооружения объектов основных средств, за исключени
ем расходов, указанных в пункте 1.1. статьи 259 НК РФ;
– в виде взносов на добровольное страхование (кроме взносов,
указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ);
– в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспече
ние (кроме взносов, указанных в статье 255 НК РФ);
– в виде процентов, начисленных налогоплательщикомзаем
щиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях
налогообложения;
– в виде имущества (включая денежные средства), переданно
го комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с ис
полнением обязательств по договору комиссии, агентскому догово
ру или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат,
произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие за
траты не подлежат включению в состав расходов комиссионера,
агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями за
ключенных договоров;
– в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений
в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с за
конодательством Российской Федерации, за исключением сумм от
числений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых
профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
– в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные
фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодатель
ства Российской Федерации, предназначенные для снижения рис
ков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении кли
ринговой деятельности или деятельности по организации торговли
на рынке ценных бумаг;
135
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
135
136
– в виде средств или иного имущества, которые переданы по
договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или ино
го имущества независимо от формы оформления заимствований,
включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или
иного имущества, которые направлены в погашение таких заимст
вований;
– в виде сумм убытков по объектам обслуживающих произ
водств и хозяйств, включая объекты жилищнокоммунальной и соци
альнокультурной сферы в части, превышающей предельный размер;
– в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, пере
данных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками,
определяющими доходы и расходы по методу начисления;
– в виде сумм добровольных членских взносов (включая всту
пительные взносы) в общественные организации, сумм доброволь
ных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объеди
нений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций
(объединений);
– в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (ра
бот, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой пе
редачей;
– в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого
финансирования;
– в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате
переоценки драгоценных камней при изменении в установленном по
рядке прейскурантов цен;
– в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имуществен
ных прав);
– в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
– в виде расходов на любые виды вознаграждений, предостав
ляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, вы
плачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
– в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств
специального назначения или целевых поступлений;
– в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе
для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство
жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленно
го на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
136
льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домаш
ним хозяйством и иные социальные потребности);
– на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному
договору (сверх предусмотренных действующим законодательством)
отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
– в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходя
щим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по
акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенса
ционных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх
размеров индексации доходов по решениям Правительства Россий
ской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в сто
ловых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по
льготным ценам или бесплатно (за исключением специального пита
ния для отдельных категорий работников в случаях, предусмотрен
ных действующим законодательством, и за исключением случаев,
когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
– на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом об
щего пользования, специальными маршрутами, ведомственным
транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в со
став расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг)
в силу технологических особенностей производства, и за исключе
нием случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и об
ратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами;
– на оплату ценовых разниц при реализации по льготным це
нам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работ
никам;
– на оплату ценовых разниц при реализации по льготным це
нам продукции подсобных хозяйств для организации общественного
питания;
– на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путе
шествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посе
щений культурнозрелищных или физкультурных (спортивных) меро
приятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативнотехни
ческую и иную используемую в производственных целях литературу,
и на оплату товаров для личного потребления работников, а также
другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
137
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
137
138
– в виде расходов налогоплательщиковорганизаций государ
ственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящих
ся материалов Российской Федерации по операциям с материаль
ными ценностями государственного запаса специального (радиоак
тивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановле
нием и содержанием указанного запаса;
– в виде стоимости переданных налогоплательщикомэмитен
том акций, распределяемых между акционерами по решению обще
го собрания акционеров пропорционально количеству принадлежа
щих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых
акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимо
стью первоначальных акций акционера при распределении между
акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;
– в виде имущества или имущественных прав, переданных в
качестве задатка, залога;
– в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных
уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налого
плательщиком в состав расходов, при списании кредиторской за
долженности налогоплательщика по этим налогам;
– в виде сумм целевых отчислений, произведенных налого
плательщиком на содержание некоммерческих организаций и ве
дение ими уставной деятельности;
– на осуществление безрезультатных работ по освоению при
родных ресурсов;
– в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установ
ленных законодательством Российской Федерации;
– на компенсацию за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных,
полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, реч
ных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных
Правительством Российской Федерации;
– в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за
нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установ
ленном порядке;
– в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, упла
чиваемых некоммерческим организациям и международным органи
зациям (кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264
НК РФ – т.е. кроме:
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
138
– взносов, вкладов и иных обязательных платежей, упла
чиваемых некоммерческим организациям, если уплата
таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей
является условием для осуществления деятельности на
логоплательщиками – плательщиками таких взносов,
вкладов или иных обязательных платежей;
– взносов, уплачиваемых международным организациям,
если уплата таких взносов является обязательным усло
вием для осуществления деятельности налогоплатель
щиками – плательщиками таких взносов или является
условием предоставления международной организацией
услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком –
плательщиком таких взносов указанной деятельности;
– на замену бракованных, утративших товарный вид и недо
стающих экземпляров периодических печатных изданий, а также
потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной
и нереализованной продукции средств массовой информации и
книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в под
пунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ – т.е. кроме:
– расходов на замену бракованных, утративших товарный
вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостаю
щих экземпляров периодических печатных изданий в упа
ковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соот
ветствующего номера периодического печатного издания;
– потерь в виде стоимости бракованной, утратившей
товарный вид, а также нереализованной в пределах
сроков, указанных в настоящем подпункте (морально
устаревшей), продукции средств массовой информа
ции и книжной продукции, списываемой налогопла
тельщиками, осуществляющими производство и вы
пуск продукции средств массовой информации и
книжной продукции, в пределах не более 10 процен
тов стоимости тиража соответствующего номера пе
риодического печатного издания или соответствую
щего тиража книжной продукции, а также расходы на
списание и утилизацию бракованной, утратившей то
варный вид и нереализованной продукции средств
массовой информации и книжной продукции;
139
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
139
140
– в виде представительских расходов в части, превышающей
их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 НК РФ (со
гласно которому представительские расходы в течение отчетного
(налогового) периода включаются в состав прочих расходов в раз
мере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплатель
щика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период);
– в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3
статьи 264 НК РФ – т.е. расходы, связанные с организацией раз
влечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содер
жанием образовательных учреждений или оказанием им бесплат
ных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных
учебных заведениях работников при получении ими высшего и сред
него специального образования;
– на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победи
телям розыгрышей таких призов во время проведения массовых
рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмо
тренные абзацами вторым–четвертым пункта 4 статьи 264 НК РФ,
сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 НК РФ
предельных норм – т.е. 1 процента выручки от реализации;
– в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных
исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд со
действия развитию малых форм предприятий в научнотехнической
сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Россий
ский фонд технологического развития, а также в иные отраслевые и
межотраслевые фонды финансирования научноисследовательских
и опытноконструкторских работ, зарегистрированные в порядке,
предусмотренном Федеральным законом «О науке и государствен
ной научнотехнической политике», сверх сумм отчислений, предус
мотренных пунктом 3 статьи 262 НК РФ – т.е. 1,5 процента дохо
дов (валовой выручки) налогоплательщика;
– отрицательная разница, полученная от переоценки ценных
бумаг по рыночной стоимости;
– в виде расходов учредителя доверительного управления, свя
занных с исполнением договора доверительного управления, если
договором доверительного управления предусмотрено, что выгодо
приобретателем не является учредитель;
– в виде расходов, осуществляемых религиозными организаци
ями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
140
также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов
религиозного назначения;
– в виде средств пенсионных накоплений для финансирования
накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии
с законодательством Российской Федерации негосударственными
пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации и
другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в
качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;
– расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные це
ли, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистриро
ванных в Российском международном реестре судов;
– расходы банка развития – государственной корпорации;
– понесенные налогоплательщиками, являющимися россий
скими организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в
соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и
о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских
зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как гор
ноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные зако
нодательные акты Российской Федерации», включая расходы, свя
занные с инженерными изысканиями при строительстве, архитек
турностроительным проектированием, со строительством, с рекон
струкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов;
– иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в
пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Напомним, что согласно статье 252 НК РФ:
– в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает по
лученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключени
ем расходов, указанных в статье 270 НК РФ);
– расходами признаются обоснованные и документально под
твержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком;
– под обоснованными расходами понимаются экономически оп
равданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
– под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответ
ствии с законодательством Российской Федерации. Расходами при
знаются любые затраты при условии, что они произведены для осу
ществления деятельности, направленной на получение дохода.
141
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
141