Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы
Подождите немного. Документ загружается.
Налоговый практикум
Ю. А. ЛУКАШ
ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ
МЕТОДЫ И СХЕМЫ
Полное практическое руководство
ОПТИМИЗАЦИЯ
НАЛОГОВ
МЕТОДЫ И СХЕМЫ
Полное практическое руководство
Ю. А. ЛУКАШ
МОСКВА 2009
НАЛОГОВЫЙ ПРАКТИКУМ
УДК 336.22(470+571)
ББК 65.261.41(2Рос)
Л84
Лукаш, Юрий Александрович.
Оптимизация налогов. Методы и схемы : полное практ. руко
водство / Ю. А. Лукаш. – М.: ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009. –
432 с. – (Налоговый практикум). – ISBN 9785476006800.
Агентство CIP РГБ
Цель государства – добиваться оптимизации налогообложения, что
бы собранных налогов было достаточно для обеспечения всех стоящих
перед ним задач, и в то же время чтобы налоговое бремя не было чрез
мерным и не подавляло экономическую деятельность налогоплательщи
ка. Для налогоплательщика естественно стремиться к максимальному
уменьшению налогового бремени, и до тех пор, пока минимизация не бу
дет выходить за пределы законности, ее нельзя признать противоречащей
целям государства по оптимизации налогообложения, а, следовательно,
противоправной в связи с отсутствием общественного вреда.
Хозяйственные операции, имеющие своей целью снижение налого
вого бремени, находятся и в дальнейшем всегда будут находиться под
пристальным вниманием налоговых и иных контролирующих органов.
Нередко сами налогоплательщики при применении той или иной опти
мизационной схемы допускают ошибки. При проведении оптимизацион
ной процедуры не бывает мелочей, и она требует тщательного законо
дательного обоснования и документального оформления.
Настоящее издание поможет юридическим лицам и индивидуаль
ным предпринимателям при изучении и практическом применении по
ложений налогового законодательства, в том числе во взаимосвязи с
положениями арбитражного процессуального законодательства. Также
книга будет полезна при подготовке налогоплательщиками в случае не
обходимости соответствующих материалов для последующего представ
ления их в качестве мотивированных возражений налоговым и иным ор
ганам по результатам проведенных налоговых проверок.
ISBN 9785476006800 © ЗАО «ГроссМедиа Ферлаг», 2009
© ОАО «РОСБУХ», 2009
© Ю.А. Лукаш, текст, 2009
Воспроизведение в полном объеме или фрагментарно любыми способами текстов, опубли
кованных в настоящем издании, за исключением случаев, установленных Законом об ав
торском праве и смежных правах, допускается только с письменного согласия обладателя
исключительных имущественных прав на произведение. Все права защищены.
Мнение редакции может не совпадать с мнением автора.
Л84
СОДЕРЖАНИЕ
ПРЕДИСЛОВИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
ПРАВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ЗАКОННОЕ СНИЖЕНИЕ
НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
НЕОБОСНОВАННАЯ НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Что такое необоснованная налоговая выгода
и каковы ее последствия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Признаки необоснованной налоговой выгоды . . . . . . . . . . . . . . . . 16
НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
Моменты общего характера . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
Методы определения налоговой нагрузки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
Вопросы общего характера . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
Выбор системы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
КОНКРЕТНЫЕ СПОСОБЫ МИНИМИЗАЦИИ
НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ПОДРОБНОМ ИЗЛОЖЕНИИ . . . . . . . 43
Выбор рациональной очередности уплаты налогов и иных
обязательных платежей . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Оплата труда в форме заработной платы
и компенсационных выплат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
Применение ценовых скидок на товар . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
Счетафактуры, вычет входного НДС и неправомерные
требования налоговых чиновников . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Экономия на налогах при безвозмездном получении имущества . . 62
Варианты обеспечения возможности включения затрат
на услуги связи в уменьшающие налогооблагаемую
прибыль расходы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
Проценты на подлежащие возмещению суммы НДС . . . . . . . . . . 67
Взыскание с налогового органа возмещения убытков . . . . . . . . . . 69
ПРАКТИЧЕСКИЕ СОВЕТЫ В КРАТКОМ ИЗЛОЖЕНИИ . . . . . . . . . . 74
СОВОКУПНОСТЬ НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Экономия на платежах по налогу на прибыль и НДС путем
оптимизации расходов на транспортировку . . . . . . . . . . . . . . . 74
Экономия на платежах по единому социальному налогу,
налогу на прибыль организаций и налогу на доходы
физических лиц путем привлечения специалистов к работе
не на основе трудовых договоров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
5
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
6
Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу
на имущество с помощью неустойки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
Экономия на платежах по НДС и налогу на прибыль путем
продления срока исковой давности по дебиторской
задолженности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу
на имущество при приобретении объекта основных средств
по договору лизинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу
на имущество путем оформления работ по ремонту объектов
основных средств вместо их модернизации . . . . . . . . . . . . . . . 87
Экономия на налогах при посредничестве . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
Отсрочка платежей по НДС и налогу на прибыль путем
оформления займа вместо получения предоплаты . . . . . . . . . . 91
Отсрочка платежей по НДС и налогу на прибыль путем
применения задатка вместо получения аванса . . . . . . . . . . . . 92
НДС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
Экономия на платежах по НДС путем применения перехода
права собственности в особом порядке . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
Экономия на платежах по НДС покупателем товара,
формально выступающим в качестве посредника . . . . . . . . . . 95
Экономия на платежах по НДС путем оптимизации расходов
на транспортировку (см. подраздел «Экономия на платежах
по налогу на прибыль и НДС путем оптимизации расходов
на транспортировку» в разделе «СОВОКУПНОСТЬ
НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВ») . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
Экономия на платежах по НДС путем продления срока исковой
давности по дебиторской задолженности (см. подраздел
«Экономия на платежах по НДС и налогу на прибыль путем
продления срока исковой давности по дебиторской
задолженности» в разделе «СОВОКУПНОСТЬ
НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВ») . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
Отсрочка платежей по НДС путем оформления займа вместо
получения аванса (см. подраздел «Отсрочка платежей
по НДС и налогу на прибыль путем оформления займа
вместо получения предоплаты» в разделе
«СОВОКУПНОСТЬ НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВ») . . . . . . . . 97
Отсрочка платежей по НДС путем применения задатка вместо
получения аванса (см. подраздел «Отсрочка платежей по НДС
и налогу на прибыль путем применения задатка вместо
получения аванса» в разделе «СОВОКУПНОСТЬ
НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВ») . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
Формирование условий для обеспечения возможности
отсрочки уплаты налога на прибыль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
Экономия на платежах по налогу на прибыль путем уплаты
неустойки партнеру по бизнесу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью
организации или индивидуального предпринимателя,
применяющих упрощенную систему налогообложения . . . . . . 100
Экономия на платежах по налогу на прибыль при приобретении
основных средств за плату путем разделения
общей стоимости объекта на части . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Экономия на платежах по налогу на прибыль при приобретении
основных средств на основе лизинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью
посредника . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью
собственного сайта в Интернете . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью …
потерь . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью …
испорченного товара . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
Экономия по налогу на прибыль путем присоединения
убыточной организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
Отсрочка уплаты налога на прибыль и экономия на платежах
по нему с помощью резерва расходов на ремонт основных
средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
Снижение налогового бремени с помощью создания резерва
по сомнительным долгам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов . . . 128
Перенос убытков на будущее . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Экономия на платежах по налогу на прибыль путем
оптимизации расходов на транспортировку (см. подраздел
«Экономия на платежах по налогу на прибыль и НДС
путем оптимизации расходов на транспортировку»
в разделе «СОВОКУПНОСТЬ НЕСКОЛЬКИХ
НАЛОГОВ») . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью
неустойки (см. подраздел «Экономия на платежах
по налогу на прибыль и налогу на имущество
с помощью неустойки» в разделе «СОВОКУПНОСТЬ
НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВ») . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
7
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
8
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
Экономия на платежах по НДС и налогу на прибыль путем
продления срока исковой давности по дебиторской
задолженности (см. подраздел «Экономия на платежах по НДС
и налогу на прибыль путем продления срока исковой давности
по дебиторской задолженности» в разделе
«СОВОКУПНОСТЬ НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВ») . . . . . . . . 129
Экономия на платежах по налогу на прибыль при приобретении
объекта основных средств по договору лизинга (см. подраздел
«Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу
на имущество при приобретении объекта основных средств
по договору лизинга» в разделе «СОВОКУПНОСТЬ
НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВ») . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
Отсрочка платежей по налогу на прибыль путем оформления
займа вместо получения аванса (см. подраздел «Отсрочка
платежей по НДС и налогу на прибыль путем оформления
займа вместо получения предоплаты» в разделе
«СОВОКУПНОСТЬ НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВ») . . . . . . . . 130
Отсрочка платежей по налогу на прибыль путем применения
задатка вместо аванса (см. подраздел «Отсрочка платежей
по НДС и налогу на прибыль путем применения задатка
вместо получения аванса» в разделе «СОВОКУПНОСТЬ
НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВ») . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
Экономия на налоговых платежах по единому социальному
налогу на основе применения договоров о предоставлении
персонала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
Экономия на платежах по единому социальному налогу
за счет налога на прибыль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
Экономия по единому социальному налогу с помощью
материальной помощи работникам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
Экономия на платежах по единому социальному налогу путем
привлечения специалистов к работе не на основе трудовых
договоров (см. подраздел «Экономия на платежах по единому
социальному налогу, налогу на прибыль организаций и налогу
на доходы физических лиц путем привлечения специалистов
к работе не на основе трудовых договоров» в разделе
«СОВОКУПНОСТЬ НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВ») . . . . . . . . 149
ИНЫЕ НАЛОГИ (единый налог при применении упрощенной системы
налогообложения, единый налог на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, налог на имущество) . . . . . . . . . . . . . 149
Экономия на едином налоге при применении упрощенной
системы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Экономия у налогоплательщика, применяющего упрощенную
систему налогообложения, с помощью индивидуального
предпринимателя . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
Экономия при налогообложении единым налогом на вмененный
доход для отдельных видов деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
Экономия на платежах по налогу на имущество с помощью
налогоплательщика, применяющего упрощенную систему
налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
Экономия на платежах по налогу на имущество с помощью
индивидуального предпринимателя . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
ИНЫЕ ВОПРОСЫ (РАЗНОЕ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Мониторинг правоприменительной практики в целях налоговой
оптимизации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Родство лучше всего скрыть . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Командировка для проведения маркетинговых исследований
по месту проведения отпуска . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
КОРОТКО О ВАЖНОМ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
Действия в случае если… . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
Возможные негативные последствия некоторых применяемых
на практике схем . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
Обзор арбитражной практики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
по налогу на добавленную стоимость (НДС) . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
по единому социальному налогу (ЕСН) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
по налогу на прибыль организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
Коротко об обстоятельствах, которые могут быть применены
на практике в целях снижения налогового бремени . . . . . . . . 274
ПРОФИЛАКТИКА ПОВТОРЕНИЯ ДОПУЩЕННЫХ
ДРУГИМИ ОШИБОК . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
по налогу на прибыль организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
по налогу на добавленную стоимость (НДС) . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
по единому социальному налогу (ЕСН) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
по упрощенной системе налогообложения (УСН) . . . . . . . . . . . . . 307
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ЗАЩИТЫ ИНТЕРЕСОВ
В АРБИТРАЖНОМ СУДЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
О необходимости выяснения арбитражным судом
обстоятельств дела по существу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
Основные и общие положения Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
Исковое заявление . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
9
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
10
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
Судьи арбитражного суда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
Отвод судьи, помощника судьи, секретаря судебного заседания,
эксперта, переводчика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
Участники арбитражного процесса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
Представительство в арбитражном суде . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344
Доказывание и доказательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
Меры по обеспечению иска или имущественных интересов,
принимаемые арбитражным судом . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360
Судебные расходы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
Сроки процессуальных действий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
Судебные штрафы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371
Судебные извещения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
Подготовка дела к судебному разбирательству и предварительное
судебное заседание . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
Приостановление и возобновление производства по делу . . . . . . . 376
Прекращение производства по делу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
Судебное разбирательство . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
Решение арбитражного суда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
Определения арбитражного суда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394
ПРОИЗВОДСТВО ПО ПЕРЕСМОТРУ СУДЕБНЫХ АКТОВ
АРБИТРАЖНЫХ СУДОВ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396
Производство в арбитражном суде апелляционной инстанции . . . 396
Производство в арбитражном суде кассационной инстанции . . . . 405
Производство по пересмотру судебных актов в порядке надзора . . 415
Производство по пересмотру вступивших в законную силу
судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам . . . . 426
ПРИМЕНЕННЫЕ ПО ТЕКСТУ СОКРАЩЕНИЯ . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
ПРЕДИСЛОВИЕ
С
точки зрения законности и минимизация, и оптимизация от
носятся к законным действиям, и в этом смысле существен
ной разницы между ними нет. Вместе с тем – и это важно:
– цель государства – добиваться оптимизации налогообложе
ния, чтобы собранных налогов было достаточно для обеспечения всех
задач, и в то же время чтобы налоговое бремя не было чрезмерным и
не подавляло экономическую деятельность налогоплательщика;
– для налогоплательщика естественно стремиться к максималь
ному уменьшению налогового бремени, и до тех пор, пока минимиза
ция не будет выходить за пределы законности, ее нельзя признать
противоречащей целям государства по оптимизации налогообложе
ния, а следовательно, противоправной в связи с отсутствием обще
ственного вреда.
Естественное стремление налогоплательщика уменьшить сум
мы налогов, уплачиваемых в бюджет, не вызывает одобрения со
стороны контролирующих органов. Хозяйственные операции, име
ющие своей целью снижение налогового бремени, находятся и в
дальнейшем всегда будут находиться под пристальным вниманием
налоговых и иных контролирующих органов. Нередко сами налого
плательщики при применении той или иной оптимизационной схемы
допускают ошибки. При проведении оптимизационной процедуры
не бывает мелочей, и она требует тщательного законодательного
обоснования и документального оформления.
Настоящая разработка подготовлена применительно к юридиче
ским лицам и индивидуальным предпринимателям в целях возмож
ного оказания помощи при изучении и практическом применении по
ложений налогового законодательства, в том числе во взаимосвязи с
положениями арбитражного процессуального законодательства, а
также при подготовке налогоплательщиками в случае необходимос
ти соответствующих материалов для последующего представления
их в качестве мотивированных возражений налоговым и иным орга
нам по результатам проведенных налоговых проверок.
Актуальность и широта круга вопросов, изложенных в
разработке, а также степень их детализации становятся
очевидными, достаточно взглянуть на оглавление.
11
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru