Лекции - Контроль и ревизия

Подождите немного. Документ загружается.

обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во

время переговоров и осуществления культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не

состоящих в штате организации.

Руководитель организации в приказе определяет круг лиц, имеющих право осуществлять

представительские расходы, и утверждает форму отчета по произведенным представительским

расходам. Для проведения представительских мероприятий разрабатывается внутренний

распорядительный документ, в котором определяются место встречи, количество приглашенных

лиц, количество участников со стороны организации, период проведения, перечень обсуждаемых

вопросов.

Работник, осуществляющий представительские расходы, представляет заявление на

выдачу денег из кассы. После осуществления расходов он составляет авансовый отчет.

Документами, подтверждающими произведенные расходы, являются товарные и кассовые чеки,

накладные, счета, акты закупок.

В целях бухгалтерского учета данные расходы могут учитываться как расходы,

непосредственно связанные с производством (если переговоры и мероприятия связаны с

производственной деятельностью), либо как прочие расходы.

Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 71 К 50 - выданы денежные средства под отчет на представительские расходы;

Д 41 К 71 - приобретены товары для представительских расходов;

Д 20, 26, 31 К 41 - использованы товары в представительских целях;

Д 20, 26, 31 К 71 - подотчетное лицо использовало денежные средства на

представительские мероприятия.

Для целей налогообложения данные расходы включаются в состав прочих расходов в

пределах норматива, который рассчитывается в процентах от суммы расходов налогоплательщика

на оплату труда за отчетный период. Превышение расходов для целей налогообложения не

учитывается. К представительским расходам в целях налогообложения не относятся расходы на

организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Так как представительские расходы относятся в состав прочих расходов, то датой их

осуществления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете является дата утверждения

авансового отчета. Если организация применяет кассовый метод учета, то представительские

расходы принимаются только после их оплаты.

Расчеты с подотчетными лицами по представительским расходам проводятся через те же

регистры синтетического и аналитического учета, которые приведены ранее.

Ревизия представительских расходов. При такой ревизии проверяется правильность их

оформления. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг)

разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которых указаны дата и место

проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации,

конкретное назначение и величина расходов. Организации рекомендуется определить конкретный

порядок расходования средств на представительство, их документальное оформление и контроль,

включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой деятельности.

К документам по оформлению представительских расходов относятся программа приема с

указанием состава участников, плановая смета расходов, отчет о произведенных расходах,

первичные учетные документы, подтверждающие такие расходы.

Фактические расходы, отнесенные на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей

налогообложения, не должны превышать предельных размеров, установленных Минфином

России.

35. Ревизия финансовых результатов, проверка финансового

состояния предприятия.

Финансовый результат ревизуемой организации рассматривается как

суммарный результат по основному виду деятельности, операционных,

внереализационных и других операций хозяйствующего субъекта. Структура

доходов и расходов представлена в форме отчетности №2 «Отчет о прибылях и

убытках».

Финансовый результат по основному виду деятельности формируется на

синтетическом счете 90 «Продажи», в корреспонденции со счетами 20, 26, 40, 41,

43, 44, 62, 68, 99 и др.

Финансовый результат от других операций формируется на синтетическом

счете 91 «Прочие доходы и расходы», в корреспонденции со счетами 01, 04, 10, 26,

44, 58, 60, 62, 68, и др.

При проведении ревизии в первую очередь проводится сбор доказательств по

следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что действительно

существующие доходы и расходы по всем операциям отражены в отчетности.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что при формировании

учета и отчетности учтены все обязательства и права организации, документально

подтверждены переход права собственности, а также, что права и обязательства не

ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в

бухгалтерском учете операции имели место и отражены в том отчетном периоде, в

котором возникли.

4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимо убедиться в том, что:

права и обязательства отражены в учете и отчетности в правильной оценке;

способ оценки прав и обязательств не противоречит учетной политике

предприятия;

финансовый результат отражен в учете и отчетности в правильной оценке.

5. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:

права и обязательства правильно классифицированы в отчетности;

операции и сальдо по счетам должным образом отражены в бухгалтерском

учете, в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок

ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

вся существенная информация о правах и обязательствах раскрыта в

отчетности;

финансовый результат классифицирован по видам хозяйственных операций.

Сбор доказательств осуществляется посредством проведения процедур,

которые осуществляются в три этапа:

1. Процедуры подготовки и планирования проверки:

проверка оборотов и сальдо по счетам возникновения прав и обязательств;

проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного учета и

бухгалтерской отчетности, требованиям законодательства, регламентирующего

организацию учета и отчетности;

оценка применимости выбранной учетной политики, анализ правильности и

последовательности ее применения;

тестирование системы внутреннего контроля (СБУ и СБК);

выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей

деятельности ревизуемой организации.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры,

перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждого вида

операций, определяющих финансовый результат):

а) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности

финансового результата от основного вида деятельности.

б) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности

финансового результата от операционной деятельности.

в) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности

финансового результата от внереализационной деятельности.

г) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности

финансового результата от других видов деятельности.

д) проверка на непротиворечивость данных учета и отчетности.

ж) проверка на непротиворечивость данных различных форм отчетности.

3. Заключительные процедуры:

анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность

бухгалтерской отчетности;

формирование мнения ревизора о тождественности данных в бухгалтерской

(финансовой) отчетности.

Ревизия учета финансовых результатов выполняется в следующей

последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядка отражения операций по учету

финансовых результатов.

Источники информации:

- данные синтетического учета по счету 90;

- данные синтетического учета по счету 91;

- регистры бухгалтерского учета (аналитический и синтетический учет) по

счетам, корреспондируемым со счетами 90 и 91;

- Учетная политика.

Порядок выполнения: На основании данных учетных регистров и регистров

сводного учета (гл. книги) проводится сопоставление с данными формы 2. На

основании данных учетных регистров и регистров сводного учета (гл. книги)

проводится сопоставление с данными других форм отчетности. Оценка на

непротиворечивость информации, содержащейся в разных формах отчетности.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе ревизора.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:

а) Процедура - проверка правильности оформления финансового результата.

Источники информации:

- Учетная политика;

- данные по счетам учета 90, 91, 99;

- формы отчетности (1,2-5).

Порядок выполнения: проводится просмотр и пересчет числовых данных.

Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в

рабочем документе ревизора.

б) Процедура проверки полноты раскрытия информации в финансовой

отчетности.

Порядок выполнения: проанализировать представленную бухгалтерскую

отчетность. Убедиться, что:

1. данные учета и отчетности тождественны;

2. данные отчетности разных форм тождественны;

в) Процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на

достоверность бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов

сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на

формирование бухгалтерской отчетности.

г) Процедура формирования мнения ревизора о тождественности и

достоверности показателей в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: сформулировать краткие выводы по проведенной

проверки (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки),

оформить рабочий документ.

36. Контроль и ревизия формирование и правильной оценки

капитала организации. Контроль расчетов с учредителями.

37. Ревизия и контроль формирования резервных фондов,

добавочного капитала, целевого финансирования и поступлений.

38. Ревизия кредитов и займов предприятия. Ревизия

образования и использования фондов специального назначения.

39. Проверка состояния и организации первичного учета,

состояния и организации бухгалтерского учета, достоверности

отчетности.

Для того чтобы выяснить состояния бухгалтерского учета и отчетности, необходимо выполнить

три этапа:

- изучение локальных, регламентирующих бухгалтерский учет;

- проверка соответствия бухгалтерского учета и отчетности действующей

нормативно-правовой базе;

- анализ отчетности по составу и содержанию;

При выполнении процедуры изучения локальных актов, регламентирующих бухгалтерский

учет следует в первую очередь ознакомиться с приказом об учетной политике, в котором

определены варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а

также форма, техника ведения и организация бухгалтерского учета, исходя из особенностей своей

деятельности.

При изучении локальных актов необходимо установить, имеется ли утвержденное в

установленном порядке Положение о бухгалтерской службе и как оно выполняется, а также

проверить установлены ли главным бухгалтером (руководителем бухгалтерской службы)

служебные обязанности для работников бухгалтерии.

При проверке соответствия бухгалтерского учета и отчетности действующей нормативно-

правовой базе следует выяснить:

-выполняются ли главным бухгалтером обязанности, возложенные на него Федеральным

законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», по организации бухгалтерского

учета и контролю за обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей;

-своевременно ли предоставляются бухгалтерии все необходимые для бухгалтерского

учета и контроля документы;

-ведутся ли все предусмотренные инструкциями и приказами Минфина РФ учетные

регистры, правильность, своевременность и аккуратность записей операций в этих регистрах;

-соответствие остатков на начало года в учетных регистрах данным за предыдущий год,

выведены ли итоги оборотов за месяц и в надлежащих случаях с начала года, а также остатки по

соответствующим субсчетам;

-наличие подлинных документов, своевременность и правильность их составления,

оформления и соответствия их установленным формам;

-правильно ли оформлены и составлены регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера,

накопительные ведомости);

-соответствуют ли итоги остатков по каждой группе аналитических счетов оборотных

ведомостей итогам остатков этих субсчетов книги «Журнал-главная» и показателям финансовой

отчетности. При выявлении несоответствий следует вычислить величину отклонений по каждому

из бухгалтерских счетов.

Величина отклонения показателей финансовой отчетности от итоговых остатков

аналитических счетов будет свидетельствовать о величине искажения финансовой отчетности.

Необходимо учесть, что искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской

отчетности не менее чем на 10% является грубым нарушением правил ведения бухгалтерского

учета и влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до

30 минимальных размеров оплаты труда.

-выполняются ли предложения по результатам предыдущих проверок состояния

бухгалтерского учета и отчетности;

-соблюдаются ли установленные правила хранения в бухгалтерии первичных документов,

учетных регистров и других бухгалтерских документов текущего года и за прошлые годы до

передачи их в архив.

При анализе отчетности по составу и содержанию необходимо установить:

1)правильность составления отчетности в объемах и по формам, установленным

Министерством финансов РФ;

2)правильность и полноту заполнения показателей, предусмотренных в формах

отчетности, согласованность взаимосвязанных показателей, приведенных в отдельных формах,

между собой и с балансом, а также правильность арифметических подсчетов;

3)соответствие данных синтетического и аналитического учета данным форм

бухгалтерской отчетности.

Пример проверки организации первичного учета на участке списания сырья, материалов и

полуфабрикатов в производство

Процедура 1 "Проверка достоверности (полноты и точности) фактов списания ТМЦ в

производство"

Процедура 2 "Проверка оперативности регистрации фактов списания ТМЦ на носителях

информации"

Процедура 3 "Проверка законности первичной учетной документации (ПУД),

оформляющей списание ТМЦ в производство"

Процедура 4 "Проверка соблюдения графика документооборота"

Процедура 5 "Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах"

Процедура 6 "Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД"

Хозяйственные операции по списанию товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в

производство в большой промышленной организации относятся к операциям с повышенным

уровнем риска по следующим причинам:

1. Вероятность санкционированного списания ТМЦ под несуществующие заказы и объемы

выпуска. Цель- увеличение себестоимости выпуска и снижение налогов на прибыль, и имущество

(в данном случае может иметь место сговор между должностными лицами).

2. Вероятность хищения товарно-материальных ценностей.

3. Огромный объем совершаемых операций и соответственно большой массив первичной

учетной документации (ПУД), следствием чего могут стать:

отсутствие оправдательных документов;

несанкционированное списание ТМЦ (отсутствие реквизитов, придающих документам

юридическую силу);

утеря документов.

4. Искажение фактов списания ТМЦ вследствие технических ошибок при подсчете и

измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Основная цель проверки системы организации первичного учета (СОПУ) на этом участке-

установить достоверность фактов списания ТМЦ в производство и гарантировать качество

оправдательной первичной документации. Это необходимо для того, чтобы при дальнейшей

проверке данного участка учета аудитор мог с уверенностью опираться на данные первичного

учета (в частности, при проверке соответствия корреспонденций счетов, сумм оборотов и

остатков в регистрах учета, способов списания ТМЦ, сумм, списанных на себестоимость

произведенной продукции, и т.д.).

При проведении проверки первичного учета на данном участке проверке подвергаются три

подсистемы, входящие в СОПУ (система сбора и регистрации оперативного факта, система ПУД,

система организации работы с документацией). Также учитываются результаты анализа четвертой

подсистемы СОПУ (среда функционирования СОПУ) и анализа системы внутреннего контроля

(СВК) на данном участке, после чего выявляются типичные ошибки и нарушения, свойственные

построению системы первичного учета на данном участке для организации, определяется

перечень рекомендаций руководству фирмы и дается заключение о качественности и

достоверности системы первичного учета в данной организации для проведения следующих

этапов проверки.

Оценивая состояние СВК на проверяемом участке учета, ревизору следует воспользоваться

результатами опроса, проведенного среди респондентов, имеющих отношение к данному разделу

учета. Среди них: главный бухгалтер, старший бухгалтер материальной группы, заведующие

складами, работники складов, работники службы внутреннего контроля.

Процедура 1 "Проверка достоверности (полноты и точности) фактов списания ТМЦ в

производство"

На данном этапе ревизору следует убедиться в том, что при списании ТМЦ в производство

измерение (либо подсчет) количественных показателей производится с достаточной степенью

точности и измерению либо подсчету подвергаются все без исключения ТМЦ, списываемые в

производство. Процедура проводится ревизором с помощью методов наблюдения и пересчета.

При необходимости можно использовать метод опроса персонала. Проверяющий должен

выяснить, какие способы, приемы и технические средства используются в организации при

измерении ТМЦ, оценить состояние весового хозяйства и измерительных приборов, проверить,

как часто должна производиться поверка приборов и когда производилась в последний раз.

Выяснить, удовлетворены ли работники склада состоянием подручных средств и обеспечивают

ли, по их мнению, данные средства полноту и точность при измерении и подсчете оперативных

фактов. Полезно ознакомиться с наличием должностных инструкций работников склада и с

заключенными договорами о материальной ответственности. Целесообразно провести опрос

работников склада и получателей ТМЦ.

Результаты этого опроса помогут ревизору в оценке организации отпуска ТМЦ в

производство и в необходимости рекомендаций по оптимизации этого процесса.

Если у ревизора возникают сомнения в эффективности организации отпуска сырья,

материалов и полуфабрикатов в производство, в том, что в системе есть вероятность сбоев и

нарушений, то ревизор может провести дополнительную процедуру по выявлению возможности

допущения ошибок и нарушений при отпуске ТМЦ в производство. Ревизор запрашивает в

бухгалтерии данные о списании на производство ТМЦ за месяц. Далее проводится отбор (в

соответствии с запланированным объемом выборки) либо наиболее часто встречающихся, либо

наиболее многочисленных (в суммовом выражении) позиций ТМЦ. Количественные данные

бухгалтерии о списанных в производство позициях сверяются с аналогичными данными

складского учета (табл. 1)

Затем информация (гр. 4) из бухгалтерского учета сверяется с информацией планово-

экономического или технологического отдела о рассчитанной потребности данных позиций ТМЦ

на фактический выпуск продукции (с учетом незавершенного производства) либо, если это работа

по определенному заказу, данные о нормативном расходе ТМЦ согласно рассчитанной смете.

В каждой средней или крупной промышленной организации должен быть заложен

максимальный процент возможных отклонений фактического расхода от плановой (нормативной)

величины. Как правило, он небольшой, так как в технологических картах (или в иной расчетной

документации) уже учтены практически все возможные отходы и потери.

Составив эти две таблицы, аудитор получит следующую информацию.

1. По результатам таблицы 2:

если расхождений нет либо они незначительны, то нельзя однозначно утверждать о

правомерности, точности и полноте списания ТМЦ, однако есть один положительный момент (в

случае, если передача информации между складом и бухгалтерией не автоматизирована)- сверка

между складом и бухгалтерией проводится регулярно;

расхождения есть, они значительны- возможные объяснения этих обстоятельств:

а) нерегулярные сверки со складом;

б) утеря первичных документов (сбои в системе документооборота);

в) возможная пересортица при списании ТМЦ.

2. По результатам табл. 3 с учетом результатов табл. 2:

расхождений нет по результатам обеих таблиц либо они очень незначительны- все

прослеженные факты списания ТМЦ можно считать достоверными;

по табл.3 отклонений нет, однако данные склада отличаются- в этом случае вероятнее

всего следует один из трех выводов из п.1 (а, б или в), которые очень легко установить путем

сверки первичных документов;

по табл. 2 расхождений нет, а в табл. 3 отклонения значительны либо имеют место факты,

когда определенная позиция ТМЦ списана по данным бухгалтерского учета, а в планируемом

расходе ее нет- один из следующих выводов (при условии, что логичного объяснения

расхождениям не дано):

а) ошибка в плановых расчетах;

б) намеренное списание бухгалтерией ТМЦ с целью увеличения себестоимости выпуска и

уменьшения налогов на прибыль и на имущество;

в) намеренное списание бухгалтерией ТМЦ с целью прикрытия хищений или с целью

списания излишков ТМЦ, выявленных в ходе инвентаризации.

Ревизору следует получить объяснения от ответственных работников о причинах

возникших отклонений и при обнаружении фактов неправомерного списания ТМЦ зафиксировать

это в акте проверки и поставить в известность руководство организации.

Процедура 2 "Проверка оперативности регистрации фактов списания ТМЦ на носителях

информации"

С помощью этой процедуры ревизору следует выяснить, всегда ли данные о совершении

хозяйственной операции фиксируются на носителе в момент ее совершения либо сразу после

окончания. Получить такую информацию (с надлежащей степенью достоверности) возможно,

только используя устный опрос получателей ТМЦ. Из ответа на вопрос, каким образом и когда

происходит фиксация факта отпуска материалов в производство (заполнение бланков вручную,

создание документа с помощью вычислительной техники и т.п.), ревизор может составить

определенное мнение об уровне оперативности фиксации факта и о том, какова вероятность того,

что такой уровень оперативности на данной стадии учетного процесса присутствует всегда.

Процедура 3 "Проверка законности первичной учетной документации (ПУД),

оформляющей списание ТМЦ в производство"

Цель проведения данной процедуры- получение достаточного количества доказательств

того, что весь массив ПУД по списанию ТМЦ в производство имеет юридическую силу. В ходе

проведения процедуры используются следующие источники информации:

требования накладные (N М-11) или лимитно-заборные карты (N М-8);

карточки учета материалов (N М-17) или книги сортового учета;

приказы об утверждении лиц, имеющих право подписи первичных документов.

Особенно следует обратить внимание на документы, в которых отсутствуют или

исправлены следующие реквизиты:

наименование структурного подразделения- получателя;