Курсовой проект - Финансовый менеджмент. Управление затратами на предприятии

Подождите немного. Документ загружается.

Следует отметить, что на выбор наилучшей структуры издержек влияют

многие факторы, включая долговременную стратегию продаж, ежегодные

колебания выручки, отношение менеджмента к риску.

Критерием выбора наиболее прибыльной и рентабельной продукции

могут служить следующие показатели:

- валовая маржа на единицу продукции;

- доля валовой маржи в цене единицы продукции;

- валовая маржа на единицу ограничивающего фактора.

Под ограничивающим фактором подразумевается производственный

фактор (оборудование, трудовые ресурсы), который определяет

технологические пределы изменения ассортимента выпускаемой продукции.

Расчет валовой маржи основан на использовании методов

калькулирования по сокращенным затратам (в первую очередь – директ-

костинг). Эти методы позволяют включать в себестоимость продукции только

те затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретных

видов продукции (прямые или переменные в зависимости от выбранного

метода калькулирования). Остальные же списываются на финансовые

результаты без распределения по отдельным видам продукции.

Следует отметить, что выбор того или иного метода расчета финансового

результата может привести к значительным изменениям в ассортименте

производимой продукции и, как следствие, к снижению или повышению

суммарной прибыли предприятия [2, с.12].

Анализ структуры стоимости позволяет принимать и более глобальные

решения. Наиболее простым и широко используемым в мировой практике

подходом к анализу структуры стоимости является так называемое «правило 50

процентов». Оно находит свое применение в управлении ассортиментом

продукции предприятия. Более подробно это правило будет рассмотрено далее.

1.3. Управленческий учет как инструмент управления затратами.

Виды затрат- расходов.

Управленческий учет – это вид учетной деятельности, который

характеризуется сбором, анализом, подготовкой и предоставление информации,

необходимой для принятия управленческих решений в области планирования,

контроля, организации и регулирования деятельности предприятия в целом и

его отдельных подразделений. Управленческий учет использует данные

производственного учета, в котором аккумулируется информация о затратах

себестоимости продукции [5, с.12].

В качестве информационной базы для финансового менеджмента

наибольший интерес представляют данные об уровне, динамике и структуре

себестоимости; классификации затрат; показателях рентабельности.

В зависимости от полноты включения различных групп затрат в

себестоимость продукции выделяют два основных метода учета затрат: учет по

полной себестоимости («абзорпшен-костинг»), называемый также учетом

поглощенных издержек, и полной себестоимости («директ-костинг»).

При учете по полной себестоимости в себестоимость продукции

включаются все издержки предприятия независимо от их деления на прямые и

косвенные. Так как косвенные расходы распределяются по видам продукции

согласно определенной базе, которая определена приказом об учетной

политике, а абсолютно точное распределение невозможно, то существует

искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате,

и цены на эту продукцию, как правило, получаются необоснованными, что

обычно ведет к подрыву конкурентоспособности продукции.

Достоинства данного метода заключаются в следующем:

- соответствие сложившимся в России традициям и требованиям

нормативных актов по финансовому учету и налогообложению;

корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой

продукции.

Учет по полной себестоимости широко распространен в нашей стране [1,

с.35].

Наряду с учетом по полной себестоимости все чаще применяют учет по

учетной себестоимости. В соответствии с этим методом на продукцию

распределяют не все издержки предприятия, а только их часть – переменные

затраты, т.е. изменяющиеся пропорционально изменению объема выпуска. А

постоянные затраты в себестоимость продукции не включают, и относят их на

финансовый результат того периода, когда они возникли [6, с.32].

Процесс учета затрат по методу директ-костинг включает в себя два этапа

(рис. 1):

Первый этап

«Расчет себестоимости»: Виды продукции 1 2 3

Доходы от реализации х х х

Переменные затраты - х х х

Маржинальный доход = х х х

Второй этап

«Расчет результата»: Постоянные затраты х

Результат: Рентабельность производства = х

Рис. 1 Общая схема системы директ-костинг

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой

продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность

производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на

одном счете постоянные расходы сопоставляются с вкладом, полученным от

реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего

производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на

реализацию [15, с.138].

Преимущества учета по усеченной себестоимости заключается в

следующем:

- финансовый результат по всему предприятия и по отдельным видам

продукции не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат, что

особенно важно для предприятий с широким ассортиментом продукции;

- возможность сравнения себестоимости различных периодов только в

части релевантных затрат; в результате – изменение структуры предприятия и

связанные с этим нерелевантные, неподконтрольные затраты не влияют на

результат сравнения;

- внимание к характеру поведения затрат в зависимости от объема.

Главное преимущество учета по системе «директ-костинг» заключается в

разделении затрат на переменные и постоянные. Это позволит решать такие

важнейшие задачи управления затратами, как:

- определение нижней границы цены продукции или заказа

(соответствует переменным затратам);

- сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

- определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

- выбор между собственным производством продукции или услуг и их

закупкой на стороне;

определение точки безубыточности и запаса финансовой прочности

предприятия и др. [17, с.58].

Однако, учет по усеченной себестоимости характеризуется рядом

недостатков:

- отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый

согласно законодательству;

- себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается

заниженной;

- сложность разделения постоянных и переменных затрат.

Особенностью современной себестоимости системы директ-костинг

является использование стандартов (норм) не только по переменным

издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных

накладных расходов [20, с.36].

Учет затрат по системе «директ-костинг» играет важнейшую роль в

управлении затратами. В то же время полностью отказаться от учета по системе

«абзорпшен-костинг» нельзя, поскольку он соответствует требованиям

российского законодательства и дает важную информацию для принятия ряда

управленческих решений.

Предприятие в процессе своей деятельности несет различные по

экономическому содержанию и целевому назначению затраты: связанные с

текущей деятельностью, относимые на себестоимость продукции (затраты на

производство и реализацию товаров, продукции, работ, услуг); затраты

капитального характера, т.е. инвестиционные затраты (на воспроизводство

основного и увеличение оборотного капитала); связанные с удовлетворением

разнообразных социально-культурных потребностей членов трудового

коллектива.

Затраты на производство и реализацию продукции занимают

значительный вес в общей сумме затрат предприятий. Они полностью

возмещаются после завершения кругооборота средств за счет выручки от

продажи продукции.

Затраты по формированию и воспроизводству основного капитала

связаны с созданием, реконструкцией и расширением производственных

фондов. Увеличение объема производства также требует дополнительных

затрат на формирование товарно-материальных ценностей, заделов

незавершенного производства, готовой продукции, т. е. дополнительного

авансирования капитала в оборотные активы. Источником финансирования

капитальных затрат являются: средства фонда накопления, амортизационные

отчисления, кредиты, займы, бюджетные средства и ряд других источников.

Затраты на социально-культурные мероприятия связаны с тем, что

многие предприятия имеют социальные объекты (столовые, санатории, дома

культуры и отдыха, пионерские лагеря и т.п.). Кроме того, к этому виду затрат

относятся: некоторыеI по повышению квалификации работников, улучшению

бытовых условий, инвестиционные затраты на непроизводственные нужды.

Источником финансирования этих затрат является чистая прибыль

предприятия, средства профсоюзов, личные средства работников.

Необходимость изучения затрат предприятия вытекает из того факта,

что в конечном итоге их совокупность оказывает решающее влияние на

формирование практически всех финансовых показателей, они являются

объектом финансового планирования и контроля со стороны финансовых

служб предприятия.

Затраты (издержки) — это уменьшение одних активов с условием

равновеликого прироста других активов или прироста активов и обязательств

на одну и ту же величину. Это "перетекание" стоимости отражается на

калькуляционных счетах. Иными словами, затраты — это принятая к учету

стоимостная оценка использованных ресурсов различного вида (материальных,

финансовых, трудовых и пр.), стоимость которых может быть измерена с

достаточной степенью надежности.

Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение

периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены

условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные

затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают

экономические выгоды предприятия без создания какого-либо объекта

имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты

приводят к образованию активов или расходов.

Затраты предприятия в момент их признания не оказывают влияния на

прибыль. Если бы осуществление затрат было связано с показателем прибыли,

стал бы бессмысленным один из более важных бухгалтерских процессов —

калькулирование себестоимости продукции, которая формируется в

производстве, но признается расходом в момент продажи продукции. Только в

момент продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от

продаж. В ходе производственного процесса эти показатели не могут быть

признаны в силу того, что характеризуют именно процесс обращения и еще

«не существуют» до продажи продукции. Работа финансовых служб

предприятия как раз и основана на необходимости исчислить себестоимость без

влияния каких-либо прибылей и убытков или, как указано в учетных

стандартах, по сумме фактических затрат. Таким образом, затраты — это

сумма стоимостей использованных ресурсов. Окончание периода накопления

затрат означает необходимость признания актива или расхода.

Расходом признаются затраты, не приведшие к образованию

оборотного или внеоборотного актива. Также расходом признается списание

оборотного актива, не связанное с его производственным потреблением или

списание внеоборотного актива по любым причинам. Чтобы считаться

расходом, отток активов должен уменьшать капитал.

Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий

осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются:

♦ па расходы по обычным видам деятельности;

♦ операционные расходы;

♦ внереализационные расходы;

♦ чрезвычайные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, а также

чрезвычайные расходы относят к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с

изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей

товаров. Такими расходами считаются расходы, осуществление которых

связано выполнением работ, оказанием услуг, возмещение стоимости основных

средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов,

осуществляемых активов, осуществляемых в виде амортизационных

отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

♦ расходы, связанные с приобретением сырья, материм, товаров и иных

материально-производственных запасов;

♦ расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки работки

(доработки) материально производственных запасов для целей производства

продукции, выполнения работ и оказания

услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по

содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов,

а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы,

управленческие расходы и др.).

Операционными расходами являются:

♦ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование

(временное владение и пользование) активов предприятия;

♦ расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из

патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов

интеллектуальной собственности;

♦ расходы, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий;

♦ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных

средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной

валюты), товаров, продукции;

♦ проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в

пользование денежных средств (кредитов, займом);

♦ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными

организациями;

♦ отчисления в оценочные резервы, создаваемые в создаваемые с правилами

бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение

вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с

признанием условных фактов хозяйственной деятельности и пр.

Внереализационными расходами являются:

♦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

♦ возмещение причиненных предприятием убытков;

♦ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

♦ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой

давности, других долгов, нереальных для взыскания;

♦ курсовые разницы;

♦ сумма уценки активов;

♦ перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных

благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных

мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-

просветительского характера и иных аналогичных мероприятий и пр.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающее

как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности

(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

В соответствии с требованиями налогового законодательства (п. 2 ст.

252 НК РФ) в целях налогообложения прибыли расходы в зависимости от их

характера, а также условий осуществления и направлений деятельности

налогоплательщика подразделяются на:

♦ расходы, связанные с производством и реализацией;

♦ внереализационные расходы.

Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ, расходы, связанные с производством и (или)

реализацией, подразделяются на материальные, оплату труда, суммы

начисленной амортизации и прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и

реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление

деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)

реализацией, в частности расходы на «содержание переданного по договору

аренды (лизинга) имущества; в виде процентов по долговым обязательствам

любого вида; организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности

подготовку проспекта эмиссии, а также связанные с обслуживанием

приобретенных ценных бумаг; расходы в виде отрицательной курсовой

разницы и пр.

Таким образом, расходами признаются только те затраты, которые

участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся

часть затрат капитализируется в активах предприятия в виде готовой

продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для

собственного потребления, незавершенных объектов капитального

строительства, нематериальных активов.