Курсовая работа - НДС
Подождите немного. Документ загружается.
На практике возможны следующие случаи сочетания способов строительства и порядка
выполнения работ:
- при подрядном способе строительства организация заказчик отдельные работы
выполняет собственными силами;
- при хозяйственном способе строительства для выполнения отдельных работ
привлекаются сторонние субподрядные организации;
- при подрядном способе строительства заказчик передает подрядчику собственные
материалы (без выполнения работ), т.к. по условиям договора подрядчик выполняет
работы из материалов заказчика.
В первом и во втором случае организация выполняет работы хозяйственным способом (в
том числе в объем этих работ включается стоимость всех материальных ресурсов,
используемых при их осуществлении), а в третьем случае без выполнения работ передает
только материалы.
Тем не менее, во всех трех случаях возникает облагаемый оборот по НДС. Если в первых
двух случаях обязанность по исчислению возникает в соответствии с абз.2 п.11
Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39, то третьем случае – в соответствии с подп. «а» п.8
данной Инструкции (обороты по реализации товаров внутри предприятия для собственного
потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства).
Таким образом, при осуществлении строительства организация может выполнять работу
хозяйственным образом, а также без выполнения работ нести затраты только в виде
материальных ресурсов. При этом в обоих случаях возникает объект налогообложения: 1)
весь объем работ, 2) стоимость материалов.
2.5. ЛЬГОТЫ ПО НДС.
2.5.1. Льготы по НДС в соответствии
со ст.5 Закона «О налоге на добавленную стоимость».
Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога, приведен в ст.5 Закона «О
НДС». Данный перечень является исчерпывающим и закрытым, поскольку согласно п.3
данной статьи перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС является единым
на все территории РФ. Правовым основанием для освобождения от НДС является ст.10
Закона «Об основах налоговой системы в РФ». В соответствии с данной статьей: «По
налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными
актами следующие льготы:
- необлагаемый минимум объекта налога;
- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
- понижение налоговых ставок;
- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
- прочие налоговые льготы.
Запрещается применение льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не
установлено законодательными актами РФ».
Перечень льгот, приведенный в ст.5 Закона «О НДС» отвечает данным требованиям. В
тоже время, для правильного применения льгот, а, соответственно, и правильного
исчисления НДС, непосредственно в Законе «О НДС» содержится ряд специальных
требований. Это касается:
- порядка отнесения сумм НДС, уплаченных поставщикам по закупленному сырью,
комплектующим и т.д., которые использованы для производства льготируемой
продукции;
- обеспечения раздельного учета затрат по производству и реализации льготируемой и
нельготируемой продукции.
2.5.2. Льготы по НДС в порядке п.10 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39.
В соответствии с п.10 Инструкции не облагаются налогом следующие операции:
- обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одним
подразделением организации (предприятия) для промышленно-производственных
нужд другим подразделением этого же предприятия (внутризаводской оборот);
- обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля
и продуктов углеобогащения углесбытовым органам;
- средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном
законодательством РФ;
- средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной денежной форме при
ликвидации или реорганизации организаций (предприятий) в размере, не
превышающих их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их
из организаций (предприятий) в размере, не превышающий вступительный взнос;
- денежные средства, перечисляемые головной организации, исполнительному органу
акционерного общества, минуя счета реализации, организациями (дочерними
зависимыми обществами), обособленными подразделением из прибыли, оставшейся в
их распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, при условии,
что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных
функций по управлению всеми организациями, структурными подразделениями,
входящих в состав головной организации, акционерного общества, а также для
формирования централизованных финансовых фондов (резервов);
- средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным
подразделениям (филиалам, отделениям и т.д.) из централизованных финансовых
фондов (резервов) в качестве вторичного распределения прибыли для расходования по
целевому назначению;
- денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и других обязательных
платежей, а также средства резервного фонда, передаваемые учреждениями банков в
структуре одного юридического лица;
- бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из
бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, а
также доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставление
бюджетных средств;
- средства, предаваемые в благотворительных целях организациям на нужду
малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными
получателями таких средств, а также денежные (спонсорские) средства, направляемые
на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся
хозяйственной деятельностью и не имеющих оборотов по реализации продукции
(работ, услуг), кроме выбывшего имущества, при условии, что данные средства
учитываются на отдельном счете и об их целевом использовании представлены отчеты
в налоговые органы.
2.5.3. Ставки налога.
Ставки НДС устанавливаются в следующих размерах:
- 10% - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню,
утвержденному Правительством РФ (Приложение №2), и товарам для детей по
перечню, утвержденному Правительством РФ (Приложение №3). При реализации для
промышленной переработки и промышленного потребления указанных
продовольственных товаров (за исключением подакцизных) также применяется ставка
налога в размере 10%;
10 % - по зерну, сахару-сырцу, рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемых для
использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных
препаратов.
- 20% - по остальным товарам (работам, услугам) включая подакцизные
продовольственные товары.
При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по
ставкам 10% и 20% применяются расчетные ставки соответственно 16,67% и 9,09%.
2.6. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА.
2.6.1. Общий порядок исчисления НДС.
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет предприятиями-производителями товаров
(работ, услуг), а также заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими
организациями, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по
договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли,
общественного питания и аукционной продажи товаров) определяется как разница между
суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы,
услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные
(оприходованные) материальные ресурсы, товары (выполненные работы, оказанные
услуги), стоимость которых относится на издержки обращения.
Для данной категории плательщиков установлен единый механизм исчисления НДС.
Следовательно, для того чтобы правильно определить сумму налога, подлежащего к
оплате в бюджет, необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму: НДС
полученного от покупателей, НДС уплаченного поставщиками.
При определении сумм НДС полученных необходимо учитывать, что к ним относятся не
только налог, исчисленный с реализации товаров (работ, услуг), на также налог
исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим облагаемым
оборотам. К ним относятся:
- суммы полученных авансовых платежей;
- суммы полученных штрафов, пеней, неустоек;
- налог начисляемый в соответствии со спецрасчетами;
- прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные товары
(работы, услуги) – финансовая помощь, пополнение спецфондов и т.д.
Что касается периода, в котором должны быть учтены все перечисленные показатели, то он
определяется по следующим правилам:
- в отношении реализации товаров (работ, услуг) – в момент реализации согласно
выбранного в целях налогообложения метода определения выручки «по оплате» либо
«по отгрузке».
- в отношении иных средств – в момент их получения.
При исчислении сумм НДС подлежащих зачету необходимо учитывать, что не все суммы
НДС, уплаченные предприятием по приобретенным товарам (работам, услугам), могут
быть отнесены к зачету. НДС, подлежащий зачету, будет равен разнице между всей
суммой НДС уплаченного предприятием поставщикам (в том числе НДС уплаченный на
таможне при ввозе товаров) и суммой НДС, которая зачету не подлежит. К зачету не
подлежат следующие суммы уплаченного НДС:
- по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, а
также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам;
- по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и
осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с п.1 ст.5 Закона
«О НДС» за исключением операций по реализации драгоценных металлов,
освобожденных от налога;
- по строительным работам, выполненным подрядчиком или хозяйственным способом;
- суммы НДС в части превышения норм - по расходам, связанным с содержанием
служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей, затратами на командировки, представительскими
расходами, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг). В пределах норм;
- по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для
производственных нужд у организаций розничной торговли или населения;
- суммы НДС в части превышения установленных лимитов расчета наличными
средствами – при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для
производственных нужд за наличный расчет у организации0изготовителя, оптовой и
другой организации, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по
договорам комиссии и поручению.
Следующим важным требованием для исчисления НДС, подлежащих зачету, является
определение периода времени, в котором указанные суммы должны быть возмещены. По
общему правилу для отнесения уплаченных сумм к зачету необходимо выполнение
следующих условий:
- произошла фактическая оплата материальных ресурсов (работ, услуг);
- данные ресурсы были оприходованы (работу выполнены, услуги оказаны).
Поскольку одним из условием зачета является факт оплаты, то нет необходимости
дожидаться момента фактического отнесения стоимости приобретенных товаров (работ.
услуг) на себестоимость. Однако при этом необходимо помнить, что если материальные
ресурсы, по которым произошло возмещение налога, используются в дальнейшем в
непроизводственной сфере, имеющей специальные источники финансирования, то
делается восстановительная бухгалтерская проводка: К сч.68, субсчет «Расчеты с
бюджетом по налогу на добавленную стоимость» и Д соответствующих счетов учета
источников финансирования.
Порядок списания сумм НДС, уплаченных по товарам в случае осуществления оптовой
торговли и иных операций, имеющих аналогичный порядок исчисления налога
осложняется тем, что зачастую торговые операций осуществляются транзитом, т.е. без
оприходования товара на предприятии.
Для правильного определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в некоторых
случаях предприятия обязаны вести раздельный учет затрат по производству и реализации
товаров (работ, услуг).
Действующее налоговое законодательство предусматривает три случая, при которых
требуется ведение раздельного учета:
- раздельный учет затрат по производству и реализации облагаемых и льготируемых
товаров (работ, услуг) необходим для правомерного применения льготы по НДС;
- раздельный учет реализации товаров, облагаемых разными ставками (10% и 20%) и
сумм налога по ним в разрезе применения ставок, необходим предприятиям,
реализующим указанные товары (кроме организаций розничной торговли и
общественного питания);
- раздельный учет производства и реализации товаров (работ, услуг), по которым
представляются дотации из соответствующих бюджетов.
2.6.2. Исчисление НДС предприятиями, реализующими товары (работы, услуги) за
пределами территории РФ.
Данный порядок исчисления НДС касается предприятий, которые находятся на территории
РФ, но местом реализации их товаров (работ, услуг) не является территория РФ. Данные
предприятия несут затраты по производству этих товаров (работ, услуг) на территории РФ,
но облагаемого оборота у них не появляется. В связи с этим возникает вопрос по
отнесению сумм НДС уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг).
В отношении товаров, местом реализации которых не является территория РФ, вопрос
нормативно не урегулирован. Единственный случай рассмотренный в практике
российского налогового законодательства, касается операции по реализации
предприятиями владельцами продукции морского промысла, добываемой на территории
Мирового океана.
Вопрос об отнесении уплаченных сумм НДС по материальным ресурсам, работам, услугам,
использованным при оказании услуг и работ, местом реализации которых не является
территория РФ рассматривается в Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39 (последние 2
абзаца п.20). При этом Инструкция устанавливает два механизма исчисления НДС:
- по операциям, при которых местом реализации работ, услуг является территория
иностранного государства (дальнего зарубежья);
- по операциям, при которых местом реализации работ, услуг является территория
городов-участников СНГ.
2.6.3. Исчисление НДС иностранными предприятиями.
В соответствии со ст.2 Закона «О НДС» иностранные предприятия, осуществляющие
коммерческую деятельность на территории РФ, являются плательщиками НДС. При этом
согласно п.5 ст.7 данного Закона для них установлено два порядка уплаты НДС:
- иностранные предприятия, состоящие на учете в российском налоговом органе, при
реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ исчисляют и уплачивают НДС в
общеустановленном порядке самостоятельно;
- в случае реализации товаров (работ. услуг) на территории РФ иностранными
предприятиями, не состоящими на учете в российском налоговом органе, НДС
уплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями за счет средств
перечисляемых иностранными предприятиями или другими лицами, указанным этими
иностранными предприятиями.
В последнем случае иностранные предприятия не утрачивают право на возмещение
уплаченных поставщикам при приобретении материальных ресурсов (работ, услуг), а
также уплаченных на таможне по ввозимым товарам, сумм НДС. Однако это возможно
только при наличии следующих обстоятельств:
- если российское предприятие – источник выплаты уплатило НДС путем удержания с
выручки этого иностранного предприятия;
- если иностранное предприятие представит доказательства уплаты НДС на таможне, а
также поставщикам (расчетные документы, счета-фактуры и др.).
- если иностранное предприятие встало на налоговый учет.
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.
Порядок ведения бухгалтерского учета операций, связанных с НДС регулируется тремя
основными документами:
- Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость»;
- Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятий;
- Письмом Минфина РФ от 12.11.96г. №96 «О порядке отражения в бухгалтерском
учете отдельных операция, связанных с налогом на добавленную стоимость и
акцизам».
Для учета НДС предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу
на добавленную стоимость».
К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в случае
необходимости могут быть открыты следующие счета:
- «НДС по приобретенным материальным ресурсам»;
- «НДС по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам»;
- «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
- «НДС по работам (услугам) производственного характера»;
- «НДС при осуществлении капитальных вложений».
В Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39 предусмотрен дополнительный субсчет «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам». Однако данный
субсчет может быть излишним, если эту операцию учитывать на субсчете «НДС при
осуществлении капитальных вложений».
- «НДС по приобретенным товарам» и др.
В связи с тем, что к зачету относятся суммы НДС по оплаченным материальным
ценностям и согласно п.50 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39 налогоплательщик на
основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет
сумм налога как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и
неоплаченным. Для этого целесообразнее предусмотреть дополнительные субсчета: «НДС
по оплаченным ценностям» и «НДС по неоплаченным ценностям».
По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» организации отражают суммы
налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и
быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и
другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Д 19 - К 60,76 – сумма НДС по приобретенным материалам.
Д 10 – К 60,76 – стоимость материалов.
При наступлении оснований для возмещения НДС к зачету необходимо учитывать, что по
нормативным затратам суммы НДС относятся к зачету только в части установленных
лимитов норм. Оставшаяся сумма НДС покрывается за счет чистой прибыли предприятия.
Так, суммы налога, оплаченные по расходам, связанные с содержанием служебного
автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей, затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной
командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными
принадлежностями, а также расходы по найму жилого помещения), представительскими
расходами, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм,
установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих
пределах, а сверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за
счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий).
Д 68 – К 19 – списание НДС по нормируемым затратам.
Д 81 – К 19 – списание оставшейся суммы НДС по нормируемым затратам.
В том случае, когда материальные ресурсы (работ, услуг) были использованы не в
процессе производства товаров (работ, услуг) (использованы для непроизводственной
сферы и др.), а возмещение (вычет) НДС по этим ресурсам уже произведено, то делается
восстановительная бухгалтерская проводка: кредит счета 68, субсчет «Расчеты с
бюджетом по налогу на добавленную стоимость» и дебет соответствующих счетов учета
источников финансирования (покрытия).
Д 81 (88) – К 68 – восстановление списанных сумм НДС.
Суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а
также по товарам и материальным ресурсам (работ, услугам), подлежащим
использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующих субсчетов на
дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).
Д 81(88) – К 19 – списание сумм НДС по непромсфере.
В случае недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в
производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма НДС (не отнесенная на расчеты
с бюджетом) списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета
учета недостач материальных ценностей.
Д 84 – К 19 – списание НДС при обнаружении недостачи.
В том случае, когда оплаченные суммы НДС относятся на себестоимость по
льготируемым операциям, то они списываются на дебет счетов учета затрат на
производство (20 «основное производство, 23 «Вспомогательное производство» и др.), а
по основным средствам и нематериальным активам – учитываются вместе с затратами по
их приобретению.
Д 20 (23) – К 19 – списание сумм НДС при производстве необлагаемой продукции.
Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров
(работ. услуг), освобожденных от НДС в соответствии п.1 ст.5 Закона «О НДС»,
отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога (за
исключением сумм НДС, возмещенных организациям по добыче драгоценных металлов
при реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с п.1
ст.5 Закона
Д 01 – К 19 – списание НДС по основным средствам, использованным при производстве
необлагаемой продукции.
Суммы НДС, уплаченные при осуществлении строительно-монтажных работ
(выполненных подрядчиком или хозяйственным способом), заказчик учитывает по дебету
счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма налога на
счете 08 списывается на счет 01 «Основные средства» по мере ввода в эксплуатацию
объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы
износа (амортизацию) в установленном порядке.
Д 08 – К 76 – стоимость СМР, в том числе НДС.
Д 01 – К 08 – введение в эксплуатацию основных средств, в стоимости учтен НДС.
Суммы налога, получаемая в составе выручки от реализации отражается по кредиту
счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и
заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46
«Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных
средств», 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом»,
субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Д 62 – К 46 – отгружен товар.
Д 46 – К 68 – сумма НДС на отгруженный товар.
В случае использования в целях налогообложения метода определения выручки по
«оплате» суммы НДС начисленные по данным бухгалтерского учета, но не подлежащие
перечислению по данным налогового законодательства, подлежат учете на отдельном
субсчете. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«НДС по отгруженному товару (работам, услугам).
К 68 – Д 76 – сумма НДС по отгруженному товару.
В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее
отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм
НДС, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на
соответствующие счета.
При этом необходимо учитывать, что перерасчеты по налогу производятся после
отражения в учете соответствующих операций по корректировке оборотов реализации
товаров (работ, услуг), если при этом не истек трехгодичный срок со дня поступления
сумм налога в бюджет, или возникающего права на возмещение сумм налога из бюджета.
Д 46 – К 62
Д 68 – К 46 - корректировка оборотов по реализации.
Д 40 – К 46
Д 62 – К 51 – возврат полученных сумм за товар.
Организации розничной торговли и общественного питания отражают на кредите счета 68
«Расчеты с бюджетов» соответствующего субсчета сумму налога, относящуюся к разнице
между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке), в
корреспонденции с дебетов счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг).
Д 42 – К 46 – отражена реализация торговой наценки.
Д 46 – К 68 – сумма НДС с торговой наценки.
При получении авансов, а также при оплате продукции и работ, произведенных для
заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным
авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64
«Расчеты по авансам полученным».
Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной расчетной ставке, отражается
в учете по дебету счета 64 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68, субсчет
«Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При отгрузке продукции, выполнении
работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается вышеуказанная запись
(дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и кредит счета 64
«Расчеты по авансам полученным»), а затем отражаются все операции, связанны с
реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке (дебет счета 64 в
корреспонденции с кредитом счета 46 и т.д.).
Д 51 – К 64 – получен аванс.
Д 64 – К 68 – начислена сумма НДС.
Д 68 – К 64 – восстановление сумм НДС при отгрузке товара.
В случае получения облагаемых сумм штрафов, пеней, неустоек отражается по кредиту
счета 80 «Прибыли и убытки».
Д 51 – К 80 - получена сумма штрафа.
Д 80 – К 68 - начислена сумма НДС.
Сумма НДС, подлежащая получению (полученная) арендодателем от арендатора в составе
арендной платы, списывается в кредит счета 68 «расчеты с бюджетов», субсчет Расчеты
по налогу на добавленную стоимость» с дебета счета 80 «Прибыли и убытки».
Д 76 – К 80 – отражена задолженность по арендной плате.
Д 80 – К 68 – сумма НДС по арендной плате.
При выполнении работ, выполненные хозяйственным способом, суммы начисленного
НДС отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции с
кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетов».
Что касается сумм НДС по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость
которых списывается на строительство объекта, то они относятся на расчеты с бюджетом
в общеустановленном порядке.
Д 08 – К 68 – начисление сумм НДС при хозяйственном способе.
При возникновении обязанности по удержанию российским предприятием НДС у
источника выплаты с иностранной организации необходимо начислить сумму НДС за счет
задолженности перед инопартнером и перечислить указанную сумму в бюджет.
Д 19 – К 60 – 40 у.е. выделена сумма НДС.
Д 20 – К 60 – 200 у.е. оказана услуга инопартнером .
Д 60 – К 68 - 40 у.е. удержан НДС (240 * 16,67% = 40).
Д 60 – К 68 – 40 у.е. удержан налог на доход по ставке 20% (200 * 20% = 40).
Если обязанности по удержанию налога на доход не возникает, то указанная проводка не
делается, а следующие проводки корректируются на сумму налога на доход.
Д 68 – К 51 – 80 у.е. перечислены удержанные налоги.
Д 68 – К 19 – 40 у.е. списание НДС к зачету.
Д 60 – К 51 – 160 у.е. оплата инопартнеру оставшейся суммы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов,
входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных
косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости,
создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью
реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на
издержки производства и обращения.
При определении круга плательщиков НДС необходимо руководствоваться Законом «О
налоге на добавленную стоимость», Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 «О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», а также Гражданским кодексом
РФ (ГК РФ).
1. К первой группе относятся любые организации (как коммерческие, так и не
коммерческие), имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц,
осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность (подп. «а», «б»
п.1 ст.2 Закона «О НДС»).
2. Во вторую группу плательщиков следует включить филиалы, отделения и другие
обособленные подразделения организаций (не являющихся юридическими лицами),
самостоятельно реализующих товары (работы, услуги).
3. К третьей группе можно отнести предприятия, организационно-правовая форма которых
не приведена в соответствие с новым ГК РФ.
4. Плательщиками НДС являются также международные объединения и иностранные
юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую
деятельность на территории РФ
Что касается товаров, ввозимых на территорию РФ, плательщиками НДС являются
предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным
законодательством РФ (п.3 ст.2 Закона «О НДС»).
Согласно ст.3 Закона «О НДС» объектами налогообложения выступают следующие
фактические обстоятельства:
- обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных
услуг, в том числе обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие
товары (работы, услуги);
- товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами,
установленными таможенным законодательством РФ;
- обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд
собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки
производства и обращения;
- обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг)
другими предприятиями или физическим лицом.
Налогооблагаемая база по НДС состоит из следующих показателей:
- объект налога и специальных расчетов для определения оборотов по реализации в
целях налогообложения;
- будущего объекта (авансы полученные);
- иных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров
(перечисление в счет пополнение спецфондов и т.д.);
- облагаемого оборота по суммам штрафов по хозяйственным договорам.
Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога, приведен в ст.5 Закона «О
НДС». Данный перечень является исчерпывающим и закрытым, поскольку согласно п.3
данной статьи перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС является единым
на все территории РФ. Правовым основанием для освобождения от НДС является ст.10