Контрольная работа - Правовой статус налогоплательщиков и налоговых органов

Подождите немного. Документ загружается.

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Финансовое право»

Вариант: 3

Москва 2011

Задание.

1. Правовой статус налогоплательщиков и налоговых органов.

Представительство в налоговых правоотношениях.

2. Задача

Полномочный представитель Президента РФ в Энской области

собственными силами провел проверку целевого использования субвенций,

выделенных из федерального бюджета. В результате этой проверки было

установлено

их нецелевое использование. Полпред направил главе Энской области

предписание, в котором предлагал вернуть полученную сумму субвенции в

федеральный бюджет, а также уплатить административный штраф.

Глава Энской области направил Полпреду письмо, в котором указал на

превышение последним служебных полномочий: во-первых, по мнению главы

области, Полпред не имел права проводить проверку; во-вторых, не имеет

права привлекать к ответственности за нарушение норм бюджетного

законодательства.

Прав ли глава Энской области?

1. Правовой статус налогоплательщиков и налоговых органов.

Представительство в налоговых правоотношениях.

Правовой статус налогоплательщика в Российской Федерации - это

подотраслевой статус субъектов налогового права России (организаций и

физических лиц), представляющий собой основанную на конституционной

обязанности по уплате налогов систему юридических обязанностей и прав,

гарантированных институтами юридической ответственности и права жалобы

на неправомерные действия (бездействие) и акты уполномоченных органов и

их должностных лиц.

Основы правового статуса налогоплательщиков закреплены в

Конституции РФ статья 57, Налоговом кодексе РФ и в указах Президента РФ.

В законах и других нормативных актах права и обязанности налог

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и

физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность

уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

налогоплательщиков детализируются.

Основу налогово-правового статуса налогоплательщиков составляет

совокупность закрепленных налоговым законодательством субъективных прав

и обязанностей в сфере налогообложения. Следует различать общий налогово-

правовой статус, которым наделяются все налогоплательщики, независимо от

их индивидуальных и групповых особенностей, и специальный, вытекающий из

принадлежности лица к выделяемой по определенным критериям

(организационно-правовая форма, вид деятельности, численность работающих,

объем выручки и т.п.) категории налогоплательщиков либо связанный с

уплатой конкретного налога. Общий статус налогоплательщика в полном

объеме регулируется частью первой НК РФ, специальный, как правило, -

частью второй НК РФ. Права и обязанности налогоплательщика, составляющие

общий налогово-правовой статус, могут быть названы основными,

специальный - специальными.

См. Налоговое право России: Учебник для вузов/Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А.Крохина.-2-е изд., перераб.- М:Норма, 2004.- С. 229-232

Субъективное право налогоплательщика - это предусмотренная налогово-

правовой нормой мера дозволенного поведения, обеспеченная

соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и

гарантированная мерами административной и судебной защиты. Главное в

правах налогоплательщиков - возможность их использования по собственному

усмотрению без угрозы применения государственных санкций.

Субъективное право всегда выступает юридическим средством для

достижения определенного интереса, блага, ценности.

Юридическая обязанность налогоплательщика - это предусмотренная

налогово-правовой нормой мера должного поведения, обеспечиваемая мерами

государственного принуждения. При реализации обязанности у

налогоплательщика отсутствует свобода выбора, от ее исполнения нельзя

отказаться. Государство вправе принудительно обеспечивать надлежащее

исполнение юридических обязанностей. В этом главное отличие обязанности

налогоплательщика от субъективного права, которое всегда реализуется

добровольно, по свободному усмотрению лица. Общие обязанности

налогоплательщиков определены в статье 23 НК РФ. Обязанности

налогоплательщиков: предоставлять налоговому органу необходимую

информацию и документы; в течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных

бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и

уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы

(для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные

(удержанные) налоги;

иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Права налогоплательщиков закреплены в статье 21 НК РФ, а именно право

получать бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, получать

разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации

о налогах и сборах, использовать налоговые льготы, получать отсрочку,

рассрочку или инвестиционный налоговый кредит, получать зачет или возврат

сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов,

осуществлять совместно с налоговыми органами сверки расчетов, представлять

свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и

сборах, лично либо через своего представителя, представлять налоговым

органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов,

а также по актам проведенных налоговых проверок, присутствовать при

проведении выездной налоговой проверки, получать копии акта налоговой

проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и

требования об уплате налогов, требовать от должностных лиц налоговых

органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о

налогах и сборах при совершении ими действий в отношении

налогоплательщиков, обжаловать в установленном порядке акты налоговых

органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их

должностных лиц, право на соблюдение и сохранение налоговой тайны, а

возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами

налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их

должностных лиц, на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой

проверки.

В статье 22 НК РФ отражены гарантии по обеспечению и защите прав

налогоплательщиков, а именно гарантируется административная и судебная

защита их прав и законных интересов.

Правовой статус налоговых органов определяют конституционные нормы

иDположения, Налоговый кодекс РФ (глава 5), Закон РФ от 21 марта 1991 г.

№943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», а также постановление

Правительства РФ от 30 сентября 2004 года №506 «Об утверждении Положения

о Федеральной налоговой службе».

Конституция РФDзакрепляет важнейшие принципы налогообложения,

устанавливает основы разграничения компетенции между РФDиDееDсубъектами,

устанавливает основы местного самоуправления.

К ведению РФDотносится определение порядка организации налоговых органов

2 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая : официальный текст : по состоянию на 12 апреля 2011 г.-

Москва:Омега-Л, 2011.- С. 10-15

РФ, т.к. вDсоответствии соDстатьей 71 Конституции РФDкDведению РФDотносится

установление порядка организации иDдеятельности федеральных органов

исполнительной власти. В соответствии соDст. 78 Конституции РФDфедеральные

органы исполнительной власти дляDосуществления своих полномочий могут

создавать свои территориальные органы иDназначать соответствующих

должностных лиц. Кроме того, вDсоответствии соDстатьей 12 Федерального

конституционного закона «О Правительстве Российской Федерации»

Правительство РФDустанавливает порядок создания иDдеятельности

территориальных органов федеральных органов исполнительной власти,

устанавливает размер ассигнований наDсодержание ихDаппаратов вDпределах

средств, предусмотренных наDэтиDцели вDфедеральном бюджете. НаDосновании

этих норм созданы иDдействуют территориальные налоговые органы.

Согласно п.1 ст.30 НК РФ и постановлению Правительства РФ от 30 сентября

2004 года №506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой

службе» к налоговым органам относят Федеральную налоговую службу,

которая осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои

территориальные органы: управления Службы поDсубъектам РФ,

межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы поDрайонам,

районам вDгородах, городам безDрайонного деления, инспекции.

Особая роль вDрегулировании налоговых правоотношений, прав

иDобязанностей, закреплении статуса налоговых органов принадлежит

Налоговому кодексу РФ. Налоговые органы контролируют правильность

исчисления налогов, полноту и своевременность уплаты. Правовой статус

включает в себя наличие компетенций, т.е. совокупность властных полномочий

и обязанностей. Перечень прав налоговых органов содержится в статье 31 НК

РФ, а статья 32 НК РФ закрепляет обязанности.

Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты могут

участвовать в налоговых правоотношениях лично либо через своих

представителей. Представительству в налоговых правоотношениях и

Ильин А.Ю., Горелов А.А. Правовой статус Федеральной налоговой службы// Административное и муниципальное право. - 2008,- N 7.-

С.36-41.

оформлению полномочий представителя посвящена глава 4 Налогового кодекса

РФ.

Статьей 26 НК РФ установлено, что налогоплательщик может

участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и

сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не

предусмотрено НК РФ.

Законными представителями налогоплательщика-организации могут

быть признаны лица, которые уполномочены представлять указанную

организацию на основании закона или ее учредительных документов (статья 27

НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Гражданского кодекса РФ

юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя

гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с

законом, иными правовыми актами и учредительными документами. Так,

полномочиями законных представителей юридических лиц обладают

единоличные исполнительные органы юридических лиц (статья 40

Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с

ограниченной ответственностью»), а также участники полного товарищества и

товарищества на вере (кроме командистов-вкладчиков) в случаях, когда они в

силу закона и (или) учредительного договора выступают от имени

юридического лица без доверенности (статьи 72 и 84 ГК РФ). Также законным

представителем налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента –

организации, образованного в форме акционерного общества, может являться

другая коммерческая организация или индивидуальный предприниматель

(управляющий), которому полномочия исполнительного органа переданы по

договору (абзац 3 пункта 3 статьи 103 ГК РФ, пункт 1 статьи 69 Федерального

закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). При

этом необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 28 НК РФ действия

(бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с

участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о

налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

Согласно пункту 2 статьи 7 НК РФ законными представителями

налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента – физического лица

признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с

гражданским законодательством РФ. На основании статей 26, 28, 29, 32, 33 ГК

РФ законными представителями налогоплательщика – физического лица

являются родители, усыновители, опекуны, попечители, которые на основании

закона (т.е. без доверенности) осуществляют представительство интересов

несовершеннолетних лиц; лиц, признанных судом недееспособными, и лиц,

ограниченных судом в дееспособности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 29 НК РФ уполномоченным

представителем налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента

признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное

налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми

органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных

фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о

налогах и сборах.

Гражданин, выступающий в качестве уполномоченного представителя,

обязан обладать полной дееспособностью (статьи 21, 27 ГК РФ). Возможность

осуществления представительских функций юридическими лицами зависит от

содержания их правоспособности. Коммерческие организации (за исключением

унитарных предприятий), обладающие общей правоспособностью, могут

осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе

и по осуществлению представительства в налоговых правоотношениях.

Некоммерческие юридические лица и унитарные предприятия, имеющие

специальную правоспособность, могут осуществлять представительские

функции только в случаях, если это соответствует целям их деятельности,

закрепленным в учредительных документах.

Кроме того, пункт 2 статьи 29 НК РФ устанавливает специальный

исчерпывающий перечень лиц, которые не могут быть уполномоченными

представителями налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

Так, уполномоченными представителями не могут быть должностные лица

налоговых органов, таможенных органов, органов государственных

внебюджетных фондов, органов налоговой полиции, судьи, следователи и

прокуроры. Указанный перечень дальнейшему толкованию не подлежит.

Пунктом 3 статьи 26 НК РФ предусмотрено, что полномочия

представителя должны быть документально подтверждены. Пунктом 3 статьи

29 НК РФ установлены основания для осуществления действий

уполномоченными представителями налогоплательщиков, плательщиков

сборов, налоговых агентов. Согласно абзацу 1 пункта 3 этой статьи

уполномоченный представитель налогоплательщика – организации

осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в

порядке, установленном гражданским законодательством.

Полномочия, указанные в доверенности, могут быть различными по

объему. Например, доверенность может быть выдана как на осуществление

разового действия от имени налогоплательщика (получение от налогового

органа конкретного разъяснения по вопросам налогового законодательства)

либо отдельных действий по представлению его интересов в отношениях с

каким-то конкретным налоговым органом (обжалование актов налогового

органа, действий (бездействия) должностных лиц налогового органа и т.д.), так

и на осуществление от имени налогоплательщикавсех прав и обязанностей,

предусмотренных статьями 21, 23 НК РФ, за исключением прав и обязанностей,

которые налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент обязаны

осуществлять в соответствии с положениями НК РФ лично.

Пунктом 5 статьи 185 ГК РФ установлено, что доверенность от имени

юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица,

уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати

этой организации.

Налоговые органы вправе требовать устранения выявленных нарушений

законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных

требований не только от налогоплательщиков, налоговых агентов, но и

непосредственно от их представителей.

В предусмотренных НК РФ случаях налоговые органы могут передавать

налоговые уведомления непосредственно руководителю организации (ее

законному или уполномоченному представителю), а также физическому лицу

(его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или

иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда

указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное

уведомление может быть направлено по почте заказным письмом.

Аналогичным образом осуществляется также и передача вышеуказанным

лицам требования об уплате налога.

2. Задача.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая : официальный текст : по состоянию на 12 апреля 2011 г.-Москва:Омега-

Л, 2011.- С. 15-17