Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2

Подождите немного. Документ загружается.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

125

активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и дру-

гих, отражаемых обычно на счете 91. Проверка осуществляется

по данным, отраженным на счетах 91 и 99.

12.1. Проверка формирования прочих доходов

и расходов

Правильность формирования конечного финансового ре-

зультата и достоверность показателей отчетности «О прибылях

и убытках» во многом зависят от организации учета прочих до-

ходов и расходов. Поэтому в процессе аудиторской проверки

финансовых результатов аудитор должен подтвердить:

•

соответствие состава прочих расходов и доходов;

•

документальную обоснованность и законность прочих дохо-

дов и расходов;

•

полноту и правильность отражения прочих доходов и рас-

ходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Как правило, при проверке прочих доходов и расходов

применяется метод сквозного детального тестирования, т. е. ка-

ждый вид дохода или расхода устанавливается путем сопостав-

ления оправдательных документов (договоров, расчетных и пла-

тежных документов, накладных и актов приемки-передачи, ин-

вентаризационных ведомостей и др.) с записями по дебету и

кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и корреспонди-

рующих с ним счетами (01, 02, 04, 05, 10, 20, 50, 51,52, 58, 59,

60, 62, 63, 68, 76, 79 и др.). При проверке налогов и сборов,

включаемых в состав прочих расходов, аудитор проверяет пра-

вильность налоговых расчетов арифметически с обязательным

контролем налогооблагаемой базы, налоговых ставок для их ис-

числения. И в заключении аудитор изучает организацию анали-

тического учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы», осу-

ществляет сверку данных синтетического и аналитического уче-

та счета 91, подтверждает правильность формирования сальдо

доходов и расходов на счете 91, субсчет 9 в корреспонденции со

счетом 99 «Прибыли и убытки».

В завершении аудита финансовых результатов предпри-

ятия проверяется организация синтетического и аналитического

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

126

учета по счету 99 «Прибыли и убытки» с точки зрения полноты

необходимых данных для составления отчета о прибылях и

убытках. При наличии прочих доходов и расходов аудитор обя-

зан проверить их законность, документальную обоснованность,

их виды и состав, правильность учетных записей на счете 99

«Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами имущества,

денежных средств и счетов расчетов.

Обобщая результаты аудиторской проверки в рабочих

документах, аудитор группирует выявленные нарушения, опре-

деляет их влияние на показатели бухгалтерской финансовой от-

четности. К наиболее типичным нарушениям и ошибкам можно

отнести следующие:

•

неправильное исчисление фактической себестоимости

реализованной продукции;

•

неправомерное разграничение доходов и расходов между

смежными отчетными периодами;

•

неправильное включение доходов и расходов в состав про-

чих;

•

некорректные бухгалтерские записи по формированию

финансовых результатов.

12.2. Аудит использования прибыли

Аудиторская проверка использования прибыли осущест-

вляется по следующим основным направлениям:

•

правильность исчисления налога на прибыль и отражение

налоговых санкций;

•

правильность определения чистой прибыли или чистого

убытка отчетного года;

•

законность и обоснованность прочего использования при-

были;

•

правильность отражения операций по реформации по

окончании отчетного финансового года.

В соответствии с рассмотренными выше направлениями

аудита определяются характер и техника аудиторских процедур.

Осуществляя аудит использования прибыли, следует учитывать

следующие положения — в отчетном периоде распределяется

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

127

только прибыль, полученная в предыдущих годах, авансовое ис-

пользование прибыли текущего года не допускается.

Для подтверждения использования прибыли на налого-

вые платежи и налоговые санкции привлекают налоговые дек-

ларации, акты налоговых проверок, платежные поручения-

требования и учетные записи по счетам 68 «Расчеты с бюдже-

том», 51 «Расчетные счета», 99 «Прибыли и убытки». Аудитор

также выполняет арифметические процедуры расчета суммы

налога на прибыль, контролирует правильность применения

ставок налога на прибыль и правильность формирования нало-

гооблагаемой прибыли.

При проверке формирования чистой прибыли или убыт-

ка текущего года осуществляются аналитические и арифметиче-

ские процедуры в отношении дебетовых и кредитовых оборотов

счета 99 «Прибыли и убытки».

Затем аудитор изучает фактический порядок распреде-

ления прибыли

остающейся в распоряжении после налогооб-

ложения, его соответствия порядку, сформулированному в уч-

редительных документах и учетной политике организации. Рас-

пределение прибыли подразумевает начисление дивидендов

(доходов), отчисление средств в резервные фонды организации,

фонды накопления, покрытие убытков прошлых лет.

Все эти операции регистрируются в учете по дебету сче-

та 84 и в корреспонденции со счетами: 75 «Расчеты с учредите-

лями» — на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный

капитал» — на сумму отчислений в резервные фонды, субсче-

том 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» —

на сумму списания убытка, 80 «Уставный капитал» — на сумму

его увеличения до величины чистых активов.

Обоснованность сделанных учетных записей аудитор

устанавливает путем анализа первичных документов, внутрен-

них распорядительных документов, протоколов балансовых ко-

миссий. После отражения данных операций сальдо по счету 84

указывает на сумму нераспределенной прибыли, которая оста-

ется неизменной до соответствующего решения акционеров или

участников.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

128

Аудитор проверяет организацию аналитического учета

нераспределенной прибыли. В учетной политике организации

должен быть указан способ распределения прибыли:

•

к счету 84 могут быть открыты такие субсчета: «Прибыль,

подлежащая распределению»; «Нераспределенная при-

быль»; «Непокрытый убыток»;

•

счет 84 может иметь также субсчета: «Прибыль, подлежа-

щая распределению»; «Нераспределенная прибыль в обра-

щении»; «Нераспределенная прибыль использованная».

Завершающим этапом аудита использования прибыли

является операция по реформации путем прослеживания учет-

ных записей по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспре-

деленная прибыль (непокрытый убыток)».

По результатам обобщения аудиторской практики про-

верки использования прибыли наиболее типичными наруше-

ниями

являются:

•

неправомерное использование прибыли текущего года;

•

некорректные бухгалтерские записи при отражении неко-

торых расходов за счет собственных средств организации;

•

организация аналитического учета не должным образом

раскрывает информацию об использовании прибыли.

Вопросы для самоконтроля

Каковы цели проверки и источники информации аудита фи-

нансовых результатов?

Как провести аудит прочих доходов и расходов?

Как провести проверку достоверности определения финан-

совых результатов?

Как провести проверку соблюдения законности при начис-

лении платежей в бюджет?

Как провести аудиторскую проверку использования прибы-

ли?

Как обобщить результаты проверки финансовых результа-

тов?

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

129

Тема 13. Аудиторская проверка состояния забалансового

учета

Целью проверки состояния забалансового учета является

установление соблюдения его ведения нормам действующего

законодательства.

Аудитор должен помнить, что забалансовые счета пред-

назначены для обобщения информации о наличии и движении

ценностей, не принадлежащих организации, но временно нахо-

дящиеся в ее пользовании или распоряжении (арендованных

основных средств, материальных ценностей на ответственном

хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а

также для контроля за отдельными хозяйственными операция-

ми. Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по про-

стой системе.

Источники информации дифференцированы в зависимо-

сти от объектов проверки.

13.1. Аудит арендованных основных средств

При аудите операций по учету арендованных основных

средств источниками информации являются данные по счету

001 «Арендованные основные средства», который предназначен

для обобщения информации о наличии и движении основных

средств, арендованных организацией; договора аренды, акты

приема-передачи основных средств, копии инвентарных карто-

чек и др. документация.

Вначале аудитор проверяет наличие и правильность до-

говоров аренды (форма договора должна соответствовать требо-

ваниям ГК РФ). Далее наличие актов приема-передачи и прило-

женных к ним копий инвентарных карточек арендованных объ-

ектов, приложенных бухгалтерией арендодателя. Данные кар-

точки должны храниться в картотеке бухгалтерии арендатора

обособленно.

Далее проверяют оценку, по которой арендованные ос-

новные средства числятся на счете 001. Она должна соответст-

вовать оценке, указанной в договоре аренды.

Следует обратить внимание на то, что расходы по аренде

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

130

основных средств, взятых у предпринимателей, организации

имеют право относить на себестоимость продукции, а у граждан

– нет. Арендатор имеет право включать в себестоимость про-

дукции арендную плату только по зарегистрированным догово-

рам аренды.

При проверке аналитического учета по счету 001 обра-

щают внимание на то, что он должен вестись по арендодателям

(лизингодателям), по каждому объекту арендованных (взятых в

лизинг) основных средств (по инвентарным номерам арендода-

теля). Арендованные основные средства, находящиеся за преде-

лами РФ, должны учитываться на счете 001 обособленно.

13.2. Аудит товарно-материальных ценностей, принятых

на ответственное хранение, в переработку и товаров

на комиссию

При аудиторской проверке товарно-материальных цен-

ностей, принятых на ответственное хранение, источниками дан-

ных являются учетные данные по счету 002, который предна-

значен для обобщения информации о наличии и движении то-

варно-материальных ценностей, принятых на ответственное

хранение, договора, приемо-сдаточные акты, платежные требо-

вания и др. документация.

Если аудит проводится у организации-покупателя, то

следует обратить внимание на то, что они должны учитывать на

счете 002 ценности, принятые на хранении в случаях:

получения от поставщиков товарно-материальных ценно-

стей, по которым организация на законных основаниях отказа-

лась от оплаты счетов и платежных требований;

получения от поставщиков неоплаченных товарно-

материальных ценностей, запрещенных к расходованию по ус-

ловиям договора до их оплаты;

принятия товарно-материальных ценностей на ответствен-

ное хранение по прочим причинам.

Если аудит проводится у организации-поставщика, то

обращают внимание на то, что данные организации должны

учитывать на счете 002 оплаченные товарно-материальных цен-

ностей, которые оставлены на ответственном хранении, оформ-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

131

ленные сохранными расписками, но не вывезенные по причи-

нам, не зависящим от организаций.

Товарно-материальные ценности должны учитываться

на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных ак-

тах или платежных требованиях.

При проверке аналитического учета обращают внимание

на то, что он должен вестись по организациям-владельцам, ви-

дам, сортам и местам хранения товарно-материальных ценно-

стей.

Источниками информации при аудите материалов, при-

нятых в переработку, являются учетные данные по счету 003,

который предназначен для обобщения информации о наличии и

движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработ-

ку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-

изготовителем, и документация, аналогичная документации по

счету 002. Затраты по переработке или доработке сырья и мате-

риалов должны учитывать на счетах учета затрат на производст-

во, отражающих связанные с этим затраты (за исключением

стоимости сырья и материалов заказчика). Далее проверяют

оценку сырья и материалов, принятых в переработку, по кото-

рым их учитывают на счете 003. Оценка должна соответствовать

ценам, предусмотренным договорами.

При аудите товаров, принятых на комиссию, источника-

ми данных являются учетные записи по счету 004, который

предназначен для обобщения информации о наличии и движе-

нии товаров, принятых на комиссию, договора, приемо-

сдаточные акты и др. документация. Этот счет используется ор-

ганизациями-комиссионерами. Товары, принятые на комиссию,

должны учитываться на счете 004 в ценах, предусмотренных в

приемо-сдаточных актах. При проверке аналитического учета

обращают внимание на то, что он должен вестись по видам то-

варов и организациям-комитентам.

13.3. Аудит других объектов забалансового учета

При аудите оборудования, принятого для монтажа, ис-

точниками информации являются учетные данные по счету 005,

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

132

предназначенному для обобщения информации о наличии и

движении всех видов оборудования, полученного организацией

от заказчика для монтажа, договора, акты приема-передачи, ак-

ты выполненных работ и др. документация.

Аудит бланков строгой отчетности начинается с внезап-

ной инвентаризации их наличия по видам, с сопоставлением

данных на дату проверки на забалансовом счете 006. В первую

очередь необходимо ознакомиться с принятым на предприятии

порядком их хранения и использования, т.к. перечень докумен-

тов, относящихся к бланкам строгой отчетности, порядок их

хранения, оценки и использования устанавливается самим пред-

приятием. Обычно к ним относят: квитанционные книжки,

бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, тало-

ны, билеты, бланки товарно-сопроводительные документы и т.д.

Бланки строгой отчетности должны учитывать на счете

006 в условной оценке. Но при необходимости учетной полити-

кой может быть принята иная оценка, например по сумме фак-

тических затрат на изготовление. Источниками информации при

проверке операций по движению бланков строгой отчетности,

кроме учетных данных по счету 006, являются накладные типо-

графий, акты приема-передачи, отчеты об использовании блан-

ков строгой отчетности подотчетными лицами и др. документы.

При проверке списанной в убыток задолженности непла-

тежеспособных дебиторов используют учетные данные по од-

ноименному забалансовому счету 007, предназначенному для

обобщения информации о состоянии дебиторской задолженно-

сти, списанной в убыток ввиду неплатежеспособности должни-

ков. Эта задолженность должна учитываться за балансом в те-

чение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможно-

стью ее взыскания в случае изменения имущественного поло-

жения должников. На суммы, поступившие в порядке взыскания

ранее списанной в убыток задолженности, дебетуют счета 50

«Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» в коррес-

понденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновре-

менно на указанные суммы должны кредитовать забалансовый

счет 007.

При проверке операций по забалансовому счету 008

«Обеспечение обязательств и платежей полученные», предна-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

133

значенному для обобщения информации о наличии и движении

полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и

платежей, а также обеспечении, полученных под товары, пере-

данные другим организациям (лицам), во-первых, обращают

внимание на наличие и правильность составления договоров.

Так как, в случае, если в гарантии не указана сумма, то для бух-

галтерского учета она должна быть определена исходя из усло-

вий договора. Суммы обеспечения, учтенные на счете 008,

должны быть списаны по мере погашения задолженности.

Проверка по счету 009 «Обеспечение обязательств и

платежей выданные» проводится аналогично счету 008.

При проверке операций по счету 010 «Износ основных

средств», предназначенному для обобщения информации о дви-

жении суммы износа по объектам жилищного фонда, объектам

внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам

(лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а также у не-

коммерческих организаций по объектам основных средств, об-

ращают внимание на то, что начисление износа по указанным

объектам должно производиться в конце года по установленным

нормам амортизационных отчислений. Типичным нарушением

на данном участке является то, что износ по объектам жилищ-

ного фонда относят на затраты основного и вспомогательного

производств, или другие счета по учету затрат или издержек об-

ращения, что приводит к завышению себестоимости продукции,

работ, услуг и противоречит действующему законодательству.

Если производили переоценку по объектам жилищного

фонда, объектам благоустройства и др. аналогичным объектам,

по которым не начисляется амортизация, то износ по таким объ-

ектам должен тоже корректироваться, т.е. увеличиваться или

уменьшаться, в зависимости от произведена ли дооценка или

уценка по соответствующим объектам.

Проверка по счету 011 «Основные средства, сданные в

аренду» проводится аналогично проверке по счету 001 «Арен-

дованные основные средства».

При проверке по счету 012 «Земельные угодья» обра-

щают внимание на то, что данный счет предназначен для обоб-

щения информации о наличии и движении земельных угодий,

полученных в аренду земельных долей работников и пенсионе-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

134

ров сельскохозяйственных организаций. Кроме того, на счете

012 могут учитываться земельные участки, полученные в поль-

зование от органов исполнительной власти. Аналитический учет

должен предусматривать ведение учета отдельно по каждому

земельному угодью и земельной доли в гектарах.

По окончании проверки состояния забалансового учета

общие выводы аудитор включает в свой отчет.

Вопросы для самоконтроля

Порядок проведения аудиторской проверки забалансового

учета.

Назовите источники для проведения проверки арендованных

основных средств.

Перечислите аудиторские процедуры проверки арендован-

ных основных средств.

Назовите источники для проведения проверки товарно-

материальных ценностей, принятых на ответственное хра-

нение, в переработку и товаров на комиссию.

Перечислите аудиторские процедуры проверки товарно-

материальных ценностей, принятых на ответственное хра-

нение, в переработку и товаров на комиссию.

Как производится обобщение результатов проверки состоя-

ния забалансового учета?

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2 - Практический аудит

Подождите немного. Документ загружается.