Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2

Подождите немного. Документ загружается.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

115

Если в соответствии с заключенными договорами переход

прав собственности на продукцию не совпадает с ее отгруз-

кой, то используется счет 45 «Товары отгруженные». Оцен-

ка отгруженной продукции должна соответствовать методу,

установленному учетной политикой. Возможен учет по фак-

тической производственной или нормативной (плановой)

себестоимости. Записи по дебету счета 45 в корреспонден-

ции со счетами 43, 41 могут производиться только в соот-

ветствии с оформленными документами (накладными,

приемо-сдаточными актами). Суммы списываются с кредита

счета 45 в дебет счета 90 только при предъявлении покупа-

телям расчетных документов и выполнении договорных ус-

ловий о переходе прав собственности.

Продукция из давальческого сырья не отражается на счете

43, а затраты учитываются как услуги.

Должен быть налажен аналитический учет готовой продук-

ции по местам хранения и отдельным видам готовой про-

дукции. В соответствии с отраслевыми требованиями про-

дукция должна быть сертифицирована по артикулам, сор-

там, размерам, типам и т.п. На предприятии должна прово-

диться регулярная инвентаризация. Инвентаризация готовой

продукции отгруженной, но не оплаченной, находящейся на

складах других организаций, заключается в проверке обос-

нованности числящихся сумм на соответствующих счетах.

При подготовке программы аудита оценивается система

внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения

надежности, качества и степени доверия с использованием про-

цедуры тестирования, осуществляемой на основании положений

правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и

оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в

ходе аудита.

На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи

готовой продукции следует ознакомиться с учетной политикой

организации. С этой целью анализируются элементы учетной

политики: методы определения даты реализации продукции для

целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроиз-

водственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов

(счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирова-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

116

ния фактической себестоимости продукции (счет 20); способы

учета выпуска готовой продукции с использованием и без ис-

пользования счета 40; методы оценки готовой продукции (счет

43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического

учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции

расходов на продажу (счет 44).

Аудит документооборота осуществляется по формаль-

ным признакам (соответствие типовой унифицированной форме,

наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера доку-

мента) и по существу отраженных операций (законность, целе-

сообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и

итогов).

Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и

продажи готовой продукции проводится по направлениям:

•

изучение учетной политики в части использования счета 40

«Выпуск продукции (работ, услуг)»;

•

осуществление арифметической проверки расчетов откло-

нений фактической производственной себестоимости, вы-

пущенной из производства продукции, от нормативной

(плановой) себестоимости;

•

контроль правильности организации учета готовой продук-

ции и ее списания;

•

проверка правомерности распределения расходов на прода-

жу счета 44 «Расходы на продажу» по видам продукции;

•

анализ операций по реализации, который включает проверку

достоверности отражения сумм фактической себестоимости

отгруженной продукции на основании данных аналитиче-

ского учета и первичных документов складского учета и

правильности (своевременности) отражения суммы выручки

за отгруженную продукцию на счете 90 «Продажи» на осно-

вании первичных документов.

Результаты проверки оформляются в форме рабочих до-

кументов аудита организации аналитического и синтетического

учета выпуска и реализации готовой продукции.

В процессе аудиторской проверки необходимо устано-

вить достоверность сумм аналитического и синтетического уче-

та по счетам, отражающим движение готовой продукции, на ос-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

117

новании первичных учетных документов. С этой целью суммы,

отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с

данными регистров аналитического и синтетического учета по

анализируемому счету.

Типичные ошибки в учете готовой продукции и ее реа-

лизации

Несоответствие оценки готовой продукции методу, установ-

ленному учетной политикой.

Отсутствие аналитического учета на счете 90.

Необоснованное использование счета 45 для учета отгру-

женной, но не оплаченной продукции.

Необоснованный учет продукции из давальческого сырья на

счете 43.

Отсутствие аналитического учета готовой продукции по

местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Отсутствие сертификации продукции по артикулам, сортам,

размерам, типам и т.п. в соответствии с отраслевыми требо-

ваниями.

Нерегулярная инвентаризация готовой продукции как на

складах, так и отгруженной, но не оплаченной, находящейся

на складах других организаций, переход права собственно-

сти по которой еще не состоялся.

Неточный и неполный учет экспортных операций.

Необоснованность операций, проводимых со счета 52-1.

10.

Неправильное отражение в учете обязательной и доброволь-

ной продажи иностранной валюты

11.

Несоответствие порядка учета коммерческих расходов и их

распределения методу, зафиксированному в учетной поли-

тике.

12.

Отсутствие или не точное отражение в налоговом учете на-

логооблагаемой базы по налогообложению операций по на-

логу на добавленную стоимость, налогу на прибыль

13.

Отсутствие достоверности в расчете финансовых результа-

тов от реализации продукции.

По результатам проверки операций по реализации про-

дукции и ее финансовых результатов аудитор составляет ауди-

торское свидетельство (в составе аудиторского заключения), в

котором излагаются результаты проверки. В зависимости от

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

118

масштабов проверяемых операций в нем следует выделить сле-

дующие разделы:

•

результаты проверки правильности отражения в учете реа-

лизации продукции в соответствии с принятой экономиче-

ским субъектом учетной политикой. Проверка документаль-

ного подтверждения и учета отгрузки и реализации продук-

ции;

•

результаты проверки экспортных операций;

•

результаты проверки учета коммерческих расходов и их

распределения;

•

результаты проверки налогообложения продукции;

•

результаты проверки достоверности и анализ показателей

финансовых результатов от реализации продукции;

•

ошибки в учете готовой продукции и ее реализации.

11.2. Аудит экспортных операций

ходе проверки аудитор устанавливает следующее.

1. Какие валютные операции проводятся в данной орга-

низации. Следует иметь в виду, что валютными операциями

считаются:

•

операции, связанные с переходом права собственности и

иных прав на валютные ценности, в том числе операции, ко-

гда в качестве средства платежа используется иностранная

валюта и платежные документы в иностранной валюте;

•

ввоз и пересылка в Россию валютных ценностей;

•

осуществление международных денежных переводов. Опе-

рации с иностранной валютой и ценными бумагами в ино-

странной валюте подразделяются на текущие валютные опе-

рации (переводы в Россию и из России для осуществления

расчетов по внешней торговле, предоставление и получение

кредитов сроком не более 90 дней);

•

валютные операции, связанные с движением капитала (пря-

мые инвестиции, портфельные инвестиции, предоставление

и получение кредитов сроком более 90 дней).

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

119

Текущие валютные операции осуществляются резиден-

тами без ограничений, а валютные операции, связанные с дви-

жением капитала, осуществляются с разрешения ЦБ РФ.

2. Какие валютные счета открыты данной организации в

уполномоченных банках, правильность и полнота отражения в

бухгалтерском учете операций, осуществляемых на них.

3. Открыты ли в бухгалтерском учете на каждую валюту

свои под-субсчета.

Учитывая, что предприятие может открывать валютные

счета в разных банках и разных валютах, то, соответственно, к

этим субсчетам открываются субсчета следующего уровня.

4. Полнота обязательной реализации валютной выручки

со счета 52-1 «Транзитный валютный счет».

Транзитный валютный счет открывается для зачисления

в полном объеме на счет предприятия-резидента поступлений в

иностранной валюте в его пользу, в том числе и не подлежащих

обязательной продаже. Исключения составляются следующие

поступления иностранной валюты, не отражаемые первоначаль-

но по дебету счета 52-1, а зачисляемые сразу в дебет счета 52-2

(текущий):

•

перевод посреднической организацией-резидентом остав-

шейся после обязательной продажи, осуществленной по-

средником, части валютной выручки предприятия —

поставщика продукции, с отметкой в платежном поручении

«Расчеты по обязательной продаже произведены».

•

иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валют-

ном рынке за российские рубли и иностранную валюту дру-

гого рода (в дебет счета 52-4);

•

валютная выручка предприятий —агентов транспортных

организаций по договору поручения (комиссии);

•

валютная выручка транспортных организаций, переведенная

от предприятий агентов, действующих на основании за-

ключенного с транспортной организацией договора поруче-

ния;

•

наличные поступления иностранной валюты в виде возврата

снятых с текущего валютного счета и неизрасходованных

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

120

сумм на оплату командировочных расходов (дебет счета 52-

5. Обоснованность отраженных по кредиту счета 52-1

операций. Операции по кредиту счета 52-1 возможны в сле-

дующих случаях:

•

при возвращении с транзитного валютного счета резидента

средств в валюте тому предприятию, от которого они посту-

пили (либо как неправильно зачисленные, либо в результате

прекращения договорных отношений);

•

при перечислении экспортной валютной выручки, посту-

пившей на транзитные валютного счета российских посред-

нических внешнеэкономических организаций в пользу

предприятий, не являющихся резидентами РФ, на валютного

счета указанных предприятий за вычетом комиссионного

вознаграждения, начисленного посредническими организа-

циями в свою пользу;

•

до момента обязательной продажи части валютной выручки

предприятие имеет право оплатить со своего транзитного

валютного счета следующие расходы инвалюте:

в пользу нерезидентов — в оплату транспортировки,

страхования и экспедирования грузов;

в пользу предприятий — резидентов на их транзит-

ные валютные счета в оплату транспортировки,

страхования и экспедирования грузов по территории

иностранных государств и в международном тран-

зитном сообщении;

перевод начисленного в пользу посредника возна-

граждения по экспортным контрактам;

•

при обязательной продажи части валютной выручки пред-

приятия;

•

при переводе оставшейся части валютной выручки предпри-

ятия после обязательной продажи валюты на его текущий

валютный счет (с кредита счета 52-1 в дебет счета 52-2).

Счет 52-1 не является счетом расчетов, а выполняет

функции аккумулирующего поступления в пользу предприятий

средств в валюте и контролирующего эти поступления в части

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

121

осуществления предприятием обязательной продажи валютной

выручки.

Функции счета расчетов выполняет счет 52-2 — текущий

валютный счет.

6. Точность отражения в учете обязательной и добро-

вольной продажи иностранной валюты.

Выручка, полученная организацией за реализованные

товары, работы или услуги в валюте, подлежит обязательному

зачислению на счета в уполномоченных банках, если иное не

разрешено Банком России.

Организация обязана продать 25% валютной выручки в

течение 7 рабочих дней со дня поступления на транзитный ва-

лютный счет. При этом в сумму продаваемой валюты входят все

поступления в пользу предприятия, включая сумму авансов и

предоплаты..

Средства от продажи валюты поступают на расчетный

счет предприятия.

11.3. Проверка налогообложения продукции

Система налогообложения операций по реализации про-

дукции включает:

•

налог на добавленную стоимость;

•

налог на прибыль.

Аудитор проверяет полноту и точность отражения в на-

логовом учете всех составляющих по вышеобозначенным нало-

гам.

Выручка от реализации продукций (работ, услуг) опре-

деляет финансовые результаты деятельности предприятия, так

как прибыль (убыток) от реализации продукции формируется

как разница между выручкой от реализации продукции (работ,

услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стои-

мость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Метод определения выручки от реализации продукции

(работ, услуг) устанавливается предприятием при принятии

учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйст-

вования и заключенных договоров.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

122

11.4. Проверка достоверности и анализ показателей

финансовых результатов от реализации продукции

В ходе проверки, прежде всего, устанавливается полнота

учета выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Осуществляя проверку полноты учета выручки от реали-

зации продукции (работ, услуг), следует проверить достовер-

ность данных, отраженных в следующих регистрах: реестре до-

кументов по реализации товарно-материальных ценностей (ра-

бот, услуг); реестре документов по реализации готовой продук-

ции; ведомости учета реализации продукции, материалов, работ,

услуг предприятия (отдельно по покупателям, видам продук-

ции), журнале-ордере № 11, по кредиту счетов 90 «Продажи»,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», накладных,

оформляемых на реализацию продукции, и других первичных и

аналитических регистров учета.

Проверяется:

правильность отражения в учете фактической реализации по

каждому виду продукции, работ, услуг, направлениям реа-

лизации;

своевременность и качество документального оформления

каждой партии реализованной продукции;

полнота и своевременность поступления денежных средств

за реализованную продукцию, выполненные работы, ока-

занные услуги;

точность взвешивания всей реализованной сельскохозяйст-

венной продукции и определения ее качества (жирности мо-

лока, упитанности скота, сортности плодоовощной продук-

ции, влажности и засоренности зерна и т.п.);

порядок формирования отпускных цен на продукцию, рабо-

ты, услуги, пути их повышения за счет изменения направле-

ний реализации;

соблюдение условий работы с денежной наличностью, по-

рядка ведения кассовых операций в Российской Федерации;

своевременность и полнота оприходования наличной вы-

ручки за реализованную продукцию, регулярность и полнота

сдачи наличных денег в банк;

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

123

наличие раздельного учета по прочей реализации, правиль-

ность отражения операций по счету 91 «Прочие доходы и

расходы». На дебете счета 91 отражается остаточная стои-

мость выбывших объектов и понесенные расходы, связан-

ные с выбытием (сносом, демонтажем), суммы НДС, по реа-

лизуемому имуществу, по кредиту счета 91 — сумма выруч-

ки от реализации, стоимость материальных ценностей, по-

ступивших от списания. Финансовые результаты от опера-

ций по выбытию основных средств отражаются на счете 99

«Прочие доходы и расходы». Прибыль от реализации основ-

ных средств подлежит обложению налогом на прибыль;

наличие учета реализации прочих ценностей на счете 91

«Прочие доходы и расходы». На этом счете отражаются, в

частности, балансовая стоимость и продажная цена по реа-

лизуемым нематериальным активам; товарно-материальным

ценностям, относимым по действующему порядку к средст-

вам в обороте; валютным ценностям; ценным бумагам и

другим финансовым вложениям и т.д. По дебету счета 91

«Прочие доходы и расходы» отражаются суммы балансовой

стоимости выбывающих ценностей, НДС, а также понесен-

ные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения

и т.п.). В кредит счета 91 относят выручку от реализации

ценностей.

Вопросы для самоконтроля:

Каковы цели проверки и источники информации аудита вы-

пуска и реализации продукции?

Определите нормативную базу организации и учета реали-

зации продукции.

Как осуществляется проверка правильности отражения в

учете реализации продукции в соответствии с принятой эко-

номическим субъектом учетной

политикой?

Как осуществляется проверка документального подтвержде-

ния и учета

отгрузки и реализации продукции?

Как осуществляется проверка выпуска и реализации про-

дукции?

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

124

Как осуществляется аудит экспортных операций?

Как осуществляется проверка учета коммерческих расходов

и их распределения?

10.

Как осуществляется проверка полноты учета выручки от

реализации

11.

продукции (работ, услуг)?

12.

Как осуществляется проверка налогообложения продукции?

13.

Как осуществляется проверка достоверности финансовых

результатов от реализации продукции?

14.

Назовите типовые ошибки в учете готовой продукции и ее

реализации.

15.

Как обобщаются результаты проверки?

Тема 12. Аудит финансовых результатов и использования

прибыли

Целью проверки является выявление достоверности оп-

ределения финансовых результатов и соблюдения законности

при начислении платежей в бюджет.

В качестве источников информации используются дан-

ные аналитического и синтетического учета по счету 91, а также

данные отчета о прибылях и убытках.

Финансовый результат работы предприятия отражает

его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реа-

лизации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от

прочей реализации и суммы прочих доходов и расходов.

Учет финансовых результатов ведется на активно-

пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли

и убытки».

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры

учета и устанавливает законность, правильность и достовер-

ность отраженных сумм прибылей и убытков. Финансовый ре-

зультат от реализация определяется как разница между выруч-

кой от реализации без налогов и фактической себестоимостью

реализованной продукции. Проверка осуществляется по дан-

ным, отраженным на счетах 90 и 99.

Финансовый результат от прочей реализации включает

результаты от реализации основных средств, нематериальных

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2 - Практический аудит

Подождите немного. Документ загружается.