Филина Ф.Н., Толмачев И.А. Типичные ошибки при расчете налогов
Подождите немного. Документ загружается.
статьи 172 Налогового кодекса РФ традиционно применяется в случае товарообменных (бартерных)
сделок и при зачете взаимных требований. Но все же существует опасность того, что налоговые органы
распространят требование пункта 2 статьи 172 и на те случаи, когда за покупки будут рассчитываться
деньгами, и будут по-прежнему требовать для вычета уплаты НДС поставщикам и подрядчикам. Однако,
справедливости ради, отметим, что опасность такого прочтения пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса
РФ невелика.
Второе. Непонятно, какую сумму принимать к вычету. Казалось бы, ответ очевиден: ту сумму
НДС, которая перечислена поставщику. Противоречие вносит пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Там сказано буквально следующее: "При использовании налогоплательщиком собственного имущества
(в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам
подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из
балансовой стоимости указанного имущества... переданного в счет их оплаты". Получается, что к зачету
можно лишь взять ту сумму НДС, что соответствует балансовой стоимости переданных контрагенту
товаров (работ, услуг). В своих устных разъяснениях чиновники Минфина России спешат успокоить:
вычет должен равняться сумме НДС, перечисленной поставщику.
Добавим, что законодатели не определили срока для перечисления НДС деньгами при
неденежных расчетах и не установили ответственности за его неперечисление. Однако понятно, что
пока деньги не будут перечислены, инспектора права на вычет не признают. Ведь в пункте 2 статьи 172
Налогового кодекса РФ четко сказано, что к вычету принимается фактически уплаченный налог.
Третье. Когда мы говорим о бартере, следует помнить, что пункт 4 статьи 168 Налогового
кодекса РФ распространяется только на товарообмен. Если же товары меняют на работы либо на услуги
или имущественные права, то возникает вопрос: нужно ли в этом случае платить НДС "живыми"
деньгами? Ответа на этот вопрос Кодекс не дает. Налоговики уверены: перечислять налог надо при
любом бартере. Однако приобретение в обмен на товар, скажем, услуг вряд ли можно назвать
товарообменом. И уж тем более нет никаких оснований требовать перечислять поставщику отдельной
платежкой сумму НДС, когда в обмене товар вообще не участвует. Например, при обмене работами,
работ на услуги или услуг на имущественные права.
Теперь несколько слов о взаимозачете. По идее, при взаимозачете такое условие как
перечисление налога поставщику на вычет влиять вообще не должно. Дело в том, что, проводя
взаимозачеты, компании, по сути, обмениваются вовсе не имуществом, а имущественными правами.
Поэтому принять к вычету НДС в данном случае можно в общем порядке: сразу после того, как покупка
оприходована, от поставщика получен счет-фактура, а сами товары (работы, услуги) используются в
деятельности, облагаемой НДС. Более того, отгружая товар, организация может даже не подозревать о
том, что в будущем будет проводить по этой операции зачет. А значит, нет и оснований откладывать
вычет до того момента, как налог будет заплачен деньгами.
Однако чиновники придерживаются иной позиции. Они считают, что положения пункта 2 статьи
172 Налогового кодекса РФ применимы и для взаимозачетов. То есть НДС по приобретенным товарам
(работам, услугам), задолженность за которые погашена путем зачета, можно принять к вычету не
раньше, чем налог будет фактически оплачен поставщику деньгами с расчетного счета.
Подтверждает это и форма декларации по НДС. Если посмотреть на расшифровки строки 240
раздела 3, то мы увидим, что взаимозачеты поименованы среди операций, вычет по которым возможен
только после уплаты налога. Бланк уже зарегистрирован в Минюсте 30 ноября 2006 г. N 8544. И
чиновники главного финансового ведомства в один голос утверждают, что раз эта форма прошла
регистрацию, то значит она соответствует действующему налоговому законодательству. Что ж, если вы
не хотите спорить с чиновниками, то нужно следовать их разъяснениям.
Правда, тут есть одна проблема. Организация не всегда знает наперед, как контрагент будет с
ней рассчитываться: деньгами или при по мощи зачета. То есть к моменту проведения зачета или
передаче поставщику в оплату его товаров векселя, НДС по ним давно уже будет принят к вычету.
Поэтому налоговики, скорей всего, потребуют восстановить НДС и принять его к вычету только в том
периоде, в котором сумма налога будет перечислена поставщику отдельным платежным поручением.
Однако случаи, когда организация обязана восстанавливать НДС, четко оговорены в пункте 3 статьи 170
и пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса. Более того, перечень таких случаев исчерпывающий.
Если следовать разъяснениям чиновников, то в периоде оприходования покупки у организации
возникнет недоимка по НДС. Ее придется погасить - заплатить в бюджет. Штрафов и пеней, возможно,
удастся избежать. Ведь согласно пункту 2 статьи 109 Налогового кодекса РФ вины налогоплательщика в
данном случае нет: организация не могла ведь предвидеть, что контрагенты расплатятся за товар не
деньгами, а векселем или путем зачета. Однако и тут чиновники не правы: никакой недоплаты за период,
в котором фирма оприходовала покупку и заявила "входной" НДС по ней к вычету, по сути, не было. На
тот момент вычет был правомерным.
Значит, лучше отстаивать свои интересы. То есть при заполнении декларации посоветовать
следующее: НДС по покупке покажите в общей сумме налоговых вычетов - по строке 220. И даже если
потом задолженность за товары (работы, услуги) будет погашена путем зачета, декларацию можно не
переделывать.
3.14.3. Импорт товаров
Отметим, что НДС по импортным товарам, как и прежде можно принять к вычету лишь после
того, как он будет уплачен.
3.14.4. Вычет НДС при покупке товаров (работ, услуг) за наличный расчет у розничных продавцов
Нередко организациям и индивидуальным предпринимателям приходится покупать товары
(работы, услуги) через сотрудников за наличные в розничной сети. Возникает вопрос, могут ли в этом
случае они получить вычет НДС. Дело в том, что согласно пункту 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ
при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет организациями розничной торговли
непосредственно населению счет-фактура может не выставляться. Вместо него покупателям выдаются
кассовые чеки или иные документы установленной формы. Возникает вопрос: можно ли предъявить к
вычету НДС без счета-фактуры?
Чиновники в один голос утверждают, что в данном случае ни о каком вычете говорить не
приходится (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@). Согласны с чиновниками и
некоторые суды. В качестве примера можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от
24 января 2005 г. N А66-7929/2004.
Другие судьи считают, что в описанной ситуации для вычета НДС можно обойтись и без счета-
фактуры. Скажем, судьи ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 6 сентября 2005 г. N А19-
19681/03-40-41-Ф02-4064/05-С1 указали, что при покупке товаров за наличный расчет для применения
вычетов представление счета-фактуры не является обязательным условием.
ФАС Уральского округа в постановлении от 31 октября 2006 г. N Ф09-9756/06-С2 по делу N А60-
10109/06 пришел к выводу, что суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету,
могут подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них
отдельной строкой НДС не является обязательным. Кроме того, суд пришел к выводу о правомерности
применения вычета без счета-фактуры, если товары (работы, услуги) приобретались командированным
работником, действующим в качестве физического лица, который не является индивидуальным
предпринимателем. Как указал суд, в такой ситуации счет-фактура в силу положений пункта 7 статьи 168
Налогового кодекса РФ не оформляется, и требовать его представления в подтверждение вычета
неправомерно.
В другом деле представители Фемиды признали, что кассовый чек при реализации товара,
выполнении работ, оказании услуг за наличный расчет заменяет счет-фактуру и расчетные документы.
То есть счет-фактура в случае приобретения товаров (работ, услуг) в розницу за наличный расчет для
подтверждения вычета не нужен (постановление ФАС Московского округа от 7 ноября 2005 г., 31 октября
2005 г. N КА-А41/10594-05).
3.14.5. Возмещение НДС
Если сумма налоговых вычетов превышает сумму НДС к начислению, то налог подлежит
возмещению. Такая ситуация может возникнуть, скажем, когда фирмы реализуют продукцию по ставке 0
или 10 процентов, а покупают у поставщиков материалы (работы, услуги) для ее производства по 18
процентов.
Возмещение налога может быть произведено одним из двух способов: путем зачета или
возврата в порядке, установленном статьей 176 Налогового кодекса РФ.
Статья 176 Налогового кодекса РФ гласит, что после того, как организация подала в налоговую
инспекцию декларацию, в которой заявило возмещение НДС, проводится камеральная проверка.
Причем в данном случае надо руководствоваться статьей 88 Налогового кодекса РФ. То есть
действует тут общий порядок: камеральная проверка декларации не может превышать трех месяцев,
считая со дня подачи ее налогоплательщиком. Напомним, что согласно пункту 5 статьи 174 Налогового
кодекса РФ организация обязана подать декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за
налоговым периодом, в котором был уплачен налог, заявленный к возмещению.
По окончании проверки в течение семи дней налоговики обязаны принять решение о
возмещении НДС - если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены
нарушения законодательства о налогах и сборах.
Если налоговики в ходе проверки придут к выводу, что фирма совершила налоговое
правонарушение, то они составляют Акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Налогового
кодекса РФ. Эта норма появилась и в статье 88 Налогового кодекса РФ. А здесь законодатели ее просто
продублировали.
Акт и другие материалы камеральной проверки, а также предоставленные по нему возражения
рассматривает руководитель налоговой инспекции, которая проводила проверку. Заметьте, в новой
редакции статьи 176 прямо указано, что решение выносится по правилам статьи 101 Налогового кодекса
РФ. Сколько же дней отводится на это? Десять. Отсчет начинается с того момента, как истекут две
недели, в течение которых налогоплательщик может подать в налоговую инспекцию свои возражения.
В этот срок руководитель инспекции выносит решение о привлечении к ответственности за
нарушение налогового правонарушения или в отказе в привлечении к ответственности. Одновременно
принимают решение и о возмещении НДС (полностью или частично) или решение об отказе в
возмещении.
Такова четкая процедура, которая прописана в новой редакции статьи 176 Налогового кодекса
РФ.
Добавим, что возврат осуществляет та инспекция, в которой налогоплательщик состоит на учете.
Однако если фирма сменит свой адрес и впоследствии перейдет в ведение другой инспекции,
возвратить НДС должна будет прежняя налоговая инспекция.
3.14.6. В каких случаях НДС включается в затраты
Итак, суммы "входного" НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг),
имущественных прав или уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, подлежат вычету. То есть
суммы налога не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (налога на доходы
физических лиц - для индивидуальных предпринимателей) (п. 1 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Однако из этого правила есть исключения. Они предусмотрены пунктами 2 и 5 статьи 170
Налогового кодекса РФ.
В пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ перечислены ситуации, когда "входной" НДС
включается в стоимость товаров (работ, услуг) и затем в составе этой стоимости списывается в составе
материальных расходов или прочих затрат, в том числе через амортизацию. Что же это за случаи?
1. Товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС.
2. Товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не
признается территория Российской Федерации.
3. Организация или предприниматель не является плательщиком НДС. То есть применяют
специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности,
переведены на ЕНВД и ЕСХН либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по
статье 145 Налогового кодекса РФ.
4. Товары (работы, услуги), имущественные права используются для операций, которые не
признаются реализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ, если иное не
установлено главой 21 Налогового кодекса РФ.
Что касается банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, то они
могут сразу списать "входной" НДС на затраты как самостоятельный вид прочих расходов, связанных с
производством и реализацией. Об этом сказано в пункте 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Добавим,
что указанные организации вправе самостоятельно выбрать, списывать ли им НДС на расходы или
принимать его к вычету в порядке, предусмотренном статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ. Правда,
в последнем случае им придется и начислять налог при реализации услуг. Выбранный способ эти
организации должны закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения и применять его в
отношении всех совершаемых операций.
Глава 4. Налог на доходы физических лиц
4.1. Плательщики налога на доходы физических лиц
Статья 207 Налогового кодекса РФ определяет, что плательщиками налога на доходы
физических лиц признаются:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но
получающие доходы от источников в России.
В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены
индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в
установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п. 2 ст. 11
Налогового кодекса РФ).
К физическим лицам согласно терминологии Налогового кодекса РФ относятся:
- граждане Российской Федерации;
- иностранные граждане;
- лица без гражданства.
Для бухгалтера ответ на вопрос, как определить, является ли человек налоговым резидентом
РФ, очень важен. Дело в том, что доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами,
облагаются НДФЛ по повышенной ставке - 30 процентов вместо 13 (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, доходы, полученные налогоплательщиком-нерезидентом, при расчете НДФЛ не
уменьшаются на стандартные налоговые вычеты.
Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 Налогового кодекса РФ. Так, налоговым
резидентом является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации
не менее 183 дней в календарном году.
То есть физические лица, которые фактически находятся на территории России менее 183 дней
в течение календарного года, налоговыми резидентами не являются.
Отсчет срока фактического нахождения физического лица на российской территории начинается
на следующий день после того дня, как этот человек прибыл в Россию. А отсчет срока нахождения
физического лица за пределами территории Российской Федерации начинается со следующего дня
после его отъезда за границу.
Даты отъезда и прибытия человека на территорию Российской Федерации устанавливаются по
отметкам паспортного контроля в документе, удостоверяющем личность. Для российских граждан таким
документом является загранпаспорт, служебный паспорт, дипломатический паспорт, паспорт моряка.
Для иностранных граждан и лиц без гражданства - их действительный документ, удостоверяющий
личность гражданина и признаваемый в Российской Федерации в этом качестве.
Если же отметки паспортного контроля в удостоверяющем личность документе отсутствуют, то
могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания
человека на территории России.
То есть гражданин России может оказаться нерезидентом.
4.2. Объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц
Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в России и за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми
резидентами Российской Федерации;
- от источников в России - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации.
Таким образом, чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать налог на доходы
физических лиц, необходимо установить не только его налоговый статус, но и источники его доходов.
Как уже было сказано выше, чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать налог на
доходы физических лиц, необходимо установить не только его налоговый статус, но и источники его
доходов.
Так, имеет большое значение, где налогоплательщик исполнял обязанности согласно трудовому
договору (контракту), - в России или за ее пределами.
Например, если физическое лицо получает вознаграждение за выполнение трудовых
обязанностей по трудовому договору за пределами России и при этом не является налоговым
резидентом Российской Федерации (то есть находится за пределами России более 183 дней в течение
календарного года), то такой доход не может быть отнесен к доходам от источников в Российской
Федерации. А раз так, обязанности по уплате налога с такого дохода в России у физического лица не
возникает.
На практике возможна ситуация, когда трудно однозначно определить, каков источник
полученного дохода - в России или за ее пределами. Тогда отнесение дохода к тому или иному
источнику осуществляет Минфин России (п. 4 ст. 208 Налогового кодекса РФ). Налогоплательщик (или в
соответствующих случаях - налоговый агент) в подобной ситуации должен направить в Минфин России
соответствующий запрос.
4.3. Какие доходы считаются полученными от источников в РФ
Перечень таких доходов приведен в пункте 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ, в частности это:
1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты,
полученные от российских индивидуальных предпринимателей или иностранной организации в связи с
деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации. Дивидендом признается
"любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли,
остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по
принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников)
в уставном (складочном) капитале этой организации".
Суммы дивидендов, полученные физическими лицами, облагаются НДФЛ в особом порядке.
Подробно об этом см. раздел "НДФЛ с доходов, полученных от долевого участия в деятельности
организации (в виде дивидендов)".
2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской
организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в
Российской Федерации.
3. Доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных
прав.
4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в
Российской Федерации.
5. Доходы от реализации:
- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном
капитале организаций;
- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с
деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому
лицу.
К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные
объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного
ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К
недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские
суда, суда внутреннего плавания, космические объекты (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ).
К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и
сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция,
приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в
установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 143 Гражданского кодекса РФ).
6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждения и иные
выплаты, получаемые членами совета директоров организации - налогового резидента Российской
Федерации, местом нахождения (управления) которой является Россия, рассматриваются как доходы,
полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись
возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных
вознаграждений.
7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в
соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной
организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.
Государственные пенсии налогом на доходы физических лиц не облагаются (п. 2 ст. 217
Налогового кодекса РФ). А дополнительные пенсии, назначаемые организациями и выплачиваемые за
счет этих организаций, подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13 процентов.
Кроме того, согласно пункту 11 статьи 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от
налогообложения большинство стипендий.
8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств при перевозках в
Российскую Федерацию или из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные
санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской
Федерации.
9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-
волоконной или беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории
Российской Федерации.
10. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.
11. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им
деятельности в Российской Федерации.
4.4. Какие доходы считаются полученными от источников за пределами РФ
Перечень таких доходов приведен в пункте 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ. Это:
1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов,
полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на
территории России.
2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной
организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с
деятельностью ее постоянного представительства на территории России.
3. Доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных
прав.
4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за
пределами Российской Федерации.
5. Доходы от реализации:
- недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
- за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в
уставных капиталах иностранных организаций;
- прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной
организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России;
- иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации.
6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом
вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления
иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы
от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически
исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности.
7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в
соответствии с законодательством иностранных государств.
8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств за пределами России.
9. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им
деятельности за пределами Российской Федерации.
4.5. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц и ставки налога
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц включает в себя все доходы
налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При этом в Налоговом кодексе РФ
выделены следующие виды доходов, которые следует учесть при расчете налоговой базы:
- доходы, полученные в денежной форме;
- доходы, полученные в натуральной форме;
- доходы, полученные в виде материальной выгоды.
Для целей налогообложения все доходы учитываются в полной сумме (без учета каких-либо
удержаний по распоряжению налогоплательщика, решений суда или иных органов). Подобные
удержания налоговую базу не уменьшают.
Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по
курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.
Налоговый кодекс предусматривает четыре ставки налога на доходы физических лиц - 9, 13, 30 и
35 процентов.
Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера, а от вида
дохода. Статья 210 Налогового кодекса РФ содержит специальную оговорку: "налоговая база
определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные
налоговые ставки".
По ставке 13 процентов облагается большинство получаемых налогоплательщиками доходов
(заработная плата и иные выплаты в качестве оплаты труда, вознаграждения по договорам гражданско-
правового характера и т.д.). По этой же ставке облагаются доходы, полученные индивидуальными
предпринимателями (не использующими специальные налоговые режимы), а также частными
нотариусами и лицами, занимающимися частной практикой.
Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки: 35 процентов, 30
процентов и 9 процентов.
По ставке 35 процентов облагаются следующие виды доходов.
1. Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях
в целях рекламы товаров, работ и услуг (в сумме, превышающей 4000 руб. на одного человека за
налоговый период - календарный год).
2. Страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок
менее пяти лет в части превышения размеров, предусмотренных статьей 213 Налогового кодекса РФ.
3. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из
3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который
начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных
на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.
4. Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных)
средств на льготных условиях:
- по рублевым займам - как превышение суммы процентов за пользование заемными
средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки
рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над
суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
- по валютным займам - как превышение суммы процентов за пользование заемными
средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над
суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Исключение из этого правила составляют "доходы в виде материальной выгоды, полученной на
экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами),
полученных от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованными ими на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или
доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств".
По ставке 30 процентов облагаются все доходы, получаемые физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
По ставке 9 процентов облагаются:
- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов;
- доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января
2008 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием,
полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим
ипотечным покрытием до 1 января 2008 года.
4.6. Дата получения дохода и налоговый период
Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.
Дата фактического получения дохода - это день, в который необходимо исчислить налог. Для
разных видов доходов он определяется по-разному. Статья 223 Налогового кодекса РФ определяет, в
какой день должен быть исчислен налог для следующих случаев:
4.7. Порядок исчисления налога
Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от
того, по какой ставке облагается этот доход:
- по ставке 13 процентов;
- по ставке 35 процентов, 30 процентов или 9 процентов.
Кроме того, Налоговый кодекс РФ предусматривает, что для определения налоговой базы по
НДФЛ не учитывается достаточно большой перечень доходов. Эти доходы перечислены в статье 217
Налогового кодекса РФ. Среди них:
- доходы, полностью освобождаемые от налогообложения (п. 1-27 и п. 29-32 ст. 217 Налогового
кодекса РФ);
- доходы, частично освобождаемые от налогообложения (п. 28 и 33 ст. 217 Налогового кодекса
РФ).
Если доход облагается по ставке 13 процентов, то прежде чем рассчитывать налог, доход можно
уменьшить на сумму налоговых вычетов.
4.7.1. Налоговые вычеты
Налоговые вычеты бывают:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
При заполнении налоговой отчетности в качестве вычетов классифицируются и суммы, частично
освобождаемые от налогообложения (предусмотренные пунктами 28 и 33 ст. 217 Налогового кодекса
РФ).
На практике может возникнуть ситуация, когда сумма налоговых вычетов в календарном году
окажется больше полученных в этом же году доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Пунктом 3
статьи 210 Налогового кодекса РФ установлено, что в таких случаях налоговая база принимается равной
нулю. На следующий календарный год "неиспользованные вычеты" не переносятся.
Исключение из этого правила - имущественный налоговый вычет на суммы, израсходованные на
приобретение жилья или новое строительство. Если данный вычет не может быть полностью
использован в текущем налоговом периоде, то согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового
кодекса РФ его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования.
Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового
периода (календарного года), определяется как суммы, исчисленные по разным налоговым ставкам
применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к
отчетному календарному году.
Заработная плата, полученная физическим лицом по основному месту работы, облагается
налогом на доходы физических лиц. Как правильно рассчитать НДФЛ, удержать его из доходов,
выплаченных работнику и перечислить в бюджет, рассказано в этом разделе книги.
Оплата труда членов трудового коллектива осуществляется в соответствии с принятыми
тарифными и сдельными расценками, которые разрабатываются организацией самостоятельно на
основе норм труда, позволяющих определить необходимое количество трудовых затрат (рабочего
времени) на изготовление единицы продукции. Нормы труда устанавливаются для работников в
соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.
В настоящее время наиболее широко в хозяйственной деятельности организаций применяются
повременная и сдельная системы оплаты труда, а также оплата труда на комиссионной основе.
Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и
повременно-премиальная оплаты труда.
При простой повременной оплате труда в основу расчета размера заработной платы берется
тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество
отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие
дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу. Если же отработано не
все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.
Некоторые организации применяют почасовую и поденную формы оплаты труда как
разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения
часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).
При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии,
устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного
в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа
(распоряжения) руководителя.
В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет
собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции
или выполнение определенной операции.
Оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги
населению или осуществляющих торговые операции. Заработок работника за выполнение возложенных
на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от
продажи продукции.
Определение минимальной зарплаты приведено в статье 129 Трудового кодекса РФ. Там
указано, что это ежемесячное вознаграждение человека, полностью отработавшего установленную
норму времени в нормальных условиях труда. Однако в МРОТ не входят доплаты и надбавки, премии, а
также компенсации за работу в особых условиях, в том числе на Крайнем Севере и в приравненных к
нему регионах.
В то же время статья 133 Трудового кодекса РФ гласит: МРОТ не может быть меньше
прожиточного минимума. Минимальная зарплата составляет 4330 руб. в месяц.
Обратите внимание: 4330 руб. сотрудник получит, если отработает целый месяц. Если же он
болел, был в отпуске или трудился по совместительству, то за месяц фирма вправе выплатить ему и
меньше этой суммы - исходя из фактически отработанного времени.
В коллективном договоре или трудовом соглашении можно определить и больший МРОТ, чем
установлен на федеральном уровне. В частности, статья 41 Трудового кодекса РФ позволяет
предусмотреть в коллективном договоре изменение оплаты труда в зависимости от инфляции и условий
работы.
Аналогичные права предоставлены уполномоченным представителям сотрудников и
работодателей, заключающим различные соглашения (ст. 45 и 46 Трудового кодекса РФ). Однако
платить минимальную зарплату, предусмотренную подобными соглашениями, обязаны не все
организации, а лишь те, что его подписали.
При выплате сотруднику заработной платы по основному месту работы работодатель,
удерживая НДФЛ, как правило, предоставляет этому работнику стандартные налоговые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового
периода (календарного года), в течение которого отношения между работником и работодателем
определялись трудовым договором (контрактом). Таким образом, налоговая база по НДФЛ ежемесячно
уменьшается на сумму положенного работнику стандартного налогового вычета.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются только налогоплательщикам - резидентам
Российской Федерации, которые получали в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые НДФЛ по
ставке 13 процентов.
Стандартный налоговый вычет может предоставить не только работодатель, но и любой другой
налоговый агент, который выплачивает физическому лицу доходы, облагаемые налогом по ставке 13
процентов. Право выбора такого налогового агента Налоговый кодекс РФ оставляет за
налогоплательщиком. Однако получить стандартные налоговые вычеты за один и тот же налоговый
период налогоплательщик может только у одного налогового агента.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления
налогоплательщика. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право
налогоплательщика на установленные стандартные вычеты.
Сотрудник, который проработал в организации много лет, ежегодно представлять заявления на
получение стандартных налоговых вычетов не обязан. Заявление подается один раз и действует до тех
пор, пока работник не уволится или не отзовет свое заявление.
Если налогоплательщик при поступлении на работу не представил в бухгалтерию заявление на
стандартные вычеты, то эта организация вычеты ему не предоставляет даже в том случае, если
известно, что указанное место работы является основным и единственным для работника.
Поскольку в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты
предоставляются за каждый месяц налогового периода, то право на стандартные налоговые вычеты
сохраняется у работника и в тех месяцах, когда он находится в отпуске без сохранения заработной
платы.
Стандартные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:
1) необлагаемый минимум дохода;
2) расходы на содержание детей.
Необлагаемый минимум дохода состоит из трех видов налоговых вычетов:
- налоговый вычет в размере 3000 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового
периода (календарного года);
- налоговый вычет в размере 500 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового
периода (календарного года);
- налоговый вычет в размере 400 руб. (предоставляется ежемесячно до того месяца, в котором
доход работника с начала календарного года превысит 40 000 руб.).
Если налогоплательщик имеет право более чем на один из вышеперечисленных вычетов, то ему
предоставляется максимальный из них.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартный
налоговый вычет в 3000 рублей предоставляется, в частности, следующим категориям
налогоплательщиков.
1. Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с
радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по
ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.
2. Лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
3. Лица, принимавшие в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий
катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в
этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей,
сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том
числе временно направленные или командированные).
4. Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные,
призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с
ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный,
инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых
ими работ.
5. Лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной
противопожарной службы, в том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие в 1986-
1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.
6. Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные,
призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 годах в работах по объекту
"Укрытие".
7. Лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие
заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк".
8. Лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых
радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года.
9. Лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях
нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия.
10. Лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на
ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и
зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области обороны.
11. Лица, непосредственно участвовавшие в работах (в том числе военнослужащие) по сборке
ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года.
12. Лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия,
проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.
13. Инвалиды Великой Отечественной войны.
14. Инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения,
контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных
обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на
фронте, либо из числа бывших партизан, а также другие категории инвалидов, приравненных по
пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартный
налоговый вычет в 500 рублей предоставляется, в частности, следующим категориям
налогоплательщиков:
1. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные
орденом Славы трех степеней.
2. Лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов
внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в
воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой
Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых
засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных
для военнослужащих частей действующей армии.
3. Участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа
военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав
армии, и бывших партизан.
4. Лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны
с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания.