Доклад - Упрощенная система налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

3. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения и

прекращения ее применения

Порядку перехода на упрощенку уделено внимание в статье 346.13 НК

РФ. Согласно положениям этой статьи организации и индивидуальные

предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему

налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года,

предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят

на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту

своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в

заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о

размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные

индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на

упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе

на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей

заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае

организации и индивидуальные предприниматели вправе применять

упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с

момента создания организации или с момента регистрации физического лица

в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели,

которые ведут хозяйственную деятельность, могут перейти на упрощенку

только с 1 января, то есть с начала нового налогового периода.

Подать заявление о переходе на упрощенную систему

налогообложения МНС РФ предлагает на бланке заявления Формы № 26.2-1

«Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения».

В течение месяца после подачи налогоплательщиком такого заявления

в ИФНС органы налоговой службы должны вручить ему под подпись

уведомление о том возможно или невозможно применение им данного

налогового режима.

Перейдя на упрощенку, налогоплательщики должны помнить, что до

окончания налогового периода они не вправе будут по собственному

желанию перейти на общий режим налогообложения.

Если, отработав по упрощенной системе налогообложения целый

налоговый период, налогоплательщик решил вернуться к общему режиму

налогообложения, то ему необходимо в срок до 15 января года, в котором он

предполагаете перейти на общий налоговый режим уведомить ИФНС по

месту своей регистрации о своем решении. Это можно сделать, применив

бланк уведомления Формы № 26.2-4 «Уведомление об отказе от применения

упрощенной системы налогообложения».

Однако есть обстоятельства, при которых налогоплательщик будет

вынужден изменить налоговый режим в принудительном порядке. Законом

предусмотрены условия, при которых это происходит.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему

налогообложения, обязан перейти на общий налоговый режим, если по

итогам налогового (отчетного) периода доход его превысит 20 млн. рублей

или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов,

определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о

бухгалтерском учете, у налогоплательщика-организации превысит 100 млн.

рублей.

Величина предельного размера доходов налогоплательщика,

ограничивающая его право на применение упрощенной системы

налогообложения, подлежит ежегодной индексации.

При этом, налогоплательщик переходит на общий налоговый режим с

начала того квартала, в котором был превышен один из вышеназванных

параметров. Кроме того, он обязан сообщить в налоговый орган о переходе

на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного

(налогового) периода, в котором его доход, либо остаточная стоимость

основных средств и нематериальных активовJ превысили ограничения,

указанные выше.

Сообщить о данном факте в ИМНС по месту регистрации

налогоплательщик может на бланке уведомления Форма № 26.2-5

«Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы

налогообложения».

Перейдя на общий налоговый режим, налогоплательщики исчисляют и

уплачивают налоги в соответствии с общепринятой системой

налогообложения в порядке, предусмотренном законодательством

Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций

или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и

штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того

квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

4. Порядок исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением

упрощенной системы налогообложения

Чтобы правильно выбрать объект налогообложения, необходимо иметь

представление о том, как исчисляется единый налог при различных

налоговых базах.

Рассмотрим вариант, при котором объектом налогообложения

являются доходы.

Прежде всего, определим, что считается доходами с точки зрения

данного налогового режима.

Согласно статье 346.15 НК РФ организации при определении объекта

налогообложения учитывают следующие доходы:

¨JJJJJ доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации

имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей

249 НК РФ;

¨JJJJJ внереализационные доходы, определяемые в соответствии со

статьей 250 НК РФ.

Следует иметь в виду, при определении объекта налогообложения

организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК

РФ; доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по

налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в

порядке, установленном главой 25 НК; доходы индивидуального

предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по

налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в

порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от

предпринимательской деятельности.

При этом в соответствии со статьей 346.17 НК РФ датой получения

доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в

кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных

прав (кассовый метод).

В соответствии с положениями статьи 346.18 НК РФ:

¨JJJJJ доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в

совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом доходы,

выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по

официальному курсу Центрального банка Российской Федерации,

установленному соответственно на дату получения доходов;

¨JJJJJ доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по

рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим

итогом с начала налогового периода.

В случае, когда в качестве объекта налогообложения выбираются

доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой

базой признается денежное выражение доходов организации или

индивидуального предпринимателя.

Ставка при данном объекте налогообложения равна 6 %.

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ налогоплательщики,

выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого

отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу. Налог

исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученных доходов,

рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до

окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, года

с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

При выборе в качестве объекта налогообложения базы «доходы», вы

вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по

налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых

взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же

период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации,

а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной

нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых

платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Итак, налогоплательщик, выбравший в качестве налоговой базы

доходы, исчисляет следующим образом сумму единого налога, которую он

должен уплатить в бюджет:

 определяем налоговую базу (денежное выражение доходов),

 находим сумму исчисленного единого налога (умножаем величину

налоговой базы на ставку налога),

 определяем сумму страхового взноса в пенсионный фонд,

 если в данном периоде были оплаты больничных листов, то определяем

сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности,

 определяем сумму единого налога к уплате в бюджет (разница между

суммой исчисленного единого налога и вычетом - страховыми взносами в

Пенсионный фонд и выплаченными работникам пособиями по временной

нетрудоспособности, при этом вычет не может быть больше 50% от

исчисленного единого налога.

Расчеты необходимо производить нарастающим итогом.

Рассмотрим теперь вариант, когда объектом налогообложения единым

налогом является величина, равная доходам, уменьшенным на расходы. Все,

что было выше сказано о доходах в разделе «Объект налогообложения -

доходы» имеет силу и для данной налоговой базы. А вот что же принимается

в данном налоговом режимеJ в качестве расходов, мы сейчас рассмотрим

подробнее.

В соответствии со статьей 346.17 НК РФ расходами

налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день

отчетного (налогового) периода.

Согласно статье J346.16 НК РФ НК РФ «Порядок определения

расходов» Jпри определении объекта налогообложения налогоплательщик

уменьшает полученные доходы на перечисленные в ст. 346.16 НК РФ

расходы.

Итак, налогоплательщик, выбравший в качестве налоговой базы

доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляет следующим образом

сумму единого налога (авансовых платежей), которую он должен уплатить в

бюджет:

 определяем сумму доходов,

 определяем величину расходов,

 находим величину налогооблагаемой базы (разница между суммой

доходов и расходов),

 исчисляем сумму единого налога (авансовых платежей).

В данном налоговом режиме (упрощенная система налогообложения)

введеноJ понятие: «минимальный налог».

Минимальный налог - это тот суммовой порог, ниже которого размер

единого налога, подлежащего уплате в бюджет за истекший налоговый

период, не может опускаться.

Сумма минимального налога исчисляется как 1 процент от налоговой

базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей

346.15 НК РФ.

Т.е., если величина расходов за налоговый период превышает величину

доходов (получен убыток), или, если исчисленная сумма единого налога за

налоговый период меньше исчисленного за этот же налоговый период

минимального налога, налогоплательщик уплачивает в бюджет сумму

минимального налога.

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые

периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного

минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в

расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму

убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Таким образом, при расчете единого налога за налоговый период

необходимо определять сумму минимального налога (такой расчет

предусмотрен в декларации по единому налогу).

Налогоплательщик по результатам года должен будет обязательно

уплатить налог, хотя бы минимальный.

Согласно положениям статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики,

использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные

на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка,

полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых

налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и

использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на

величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов

над доходами.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие

налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым

периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период

сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен

целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом

периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды

производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине

реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать

налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим

пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями

до момента реорганизации.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем

понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по

каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на

уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Заключение

Этот режим, безусловно, имеет как достоинства, так и недостатки.

Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения

являются:

 снижение налогового бремени налогоплательщика,

 упрощение учета, в том числе налогового,

 упрощение налоговой отчетности,

 относительно низкие ставки единого налога,

 налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух

возможных вариантов,

 право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие

налоговые периоды.

Если сравнивать «новую» упрощенку с действовавшей до 01.01.2003 г.,

то новый налоговый режим во многом выигрывает. Например, по сравнению

с ушедшей упрощенкой, в новой значительно расширен список расходов,

принимаемых в целях налогообложения, пороговая сумма годового дохода

повышена с 10 млн. рублей до, в 2006 году, 20 млн. рублей, пороговая

численность наемных работников повышена с 15 человек до 100 человек, с

2009 года снято ограничение на перенос убытков по итогам налогового

периода.

В новой редакции главы 26.2 Налогового кодекса РФ Законодатель

максимально устранил недочеты, отмеченные налогоплательщиками в

процессе применения положений документа в 2003-2008 гг., внес

антикризисные поправки, вступившие в силу с 01.01.2009 г. Данный

налоговый режим будет экономически более выгоден и практически более

удобен для представителей малого бизнеса.