Бузырев В.В. Экономика строительного предприятия

Подождите немного. Документ загружается.

190

вложения и выплачивать арендные платежи по мере получения прибыли от экс-

плуатации арендуемого оборудования, а арендодателю (производителю машин)

- расширить сбыт при относительном сокращении риска потерь от неплатеже-

способности покупателя.

Малые специализированные строительные организации, чаще всего,

арендуют оборудование в форме проката - на несколько часов, дней, неделю,

месяц. Специализированные фирмы - прокатчики часто

не покупают сдаваемое

в прокат оборудование, а приобретают его на условиях лизинга. Таким образом,

арендные отношения могут быть и двухуровневой структуры: верхний уровень

- лизинг, нижний - рентинг и хайринг. Наиболее развита аренда строительных

машин в таких формах в Великобритании - более 60% эксплуатируемого парка

машин, во Франции - 20% и в ФРГ - 12% [157].

3.4. Оборотные средства

как часть имущества строительных организаций

Экономическая сущность и состав оборотных средств

Для непрерывной деятельности и наиболее полного использования про-

изводственного потенциала любой организации часть её имущества должна

быть в виде оборотных средств. При рассмотрении экономической сущности

оборотной части имущества необходимо знать и различать следующие

категории:  оборотные фонды;

 оборотные

средства;

 фонды обращения.

Оборотные фонды - это часть средств производства (производственных

фондов) организации (предприятия). Они представляют собой предметы труда,

их натурально-вещественное содержание, потребительную стоимость. Это ка-

тегория, определяющая участие материальных средств в процессе

производства. В отличие от основных, оборотные фонды участвуют в процессе

производства один раз, то есть за

один цикл полностью меняют натурально-

вещественную форму и переносят свою стоимость на продукты труда

(стоимость произведённой продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

Применительно к деятельности строительных организаций за один

производственный цикл - при выполнении определенного вида и объёма

строительно-монтажных работ на конкретном объекте - оборотные фонды

переносят свою стоимость на себестоимость этих

строительно-монтажных

работ. Оборотные фонды в строительстве - это различные строительные мате-

риалы, конструкции и детали; топливо, горюче-смазочные материалы (ГСМ);

запасные части для ремонта; инструмент и производственный инвентарь, спец-

одежда (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - МБП). Материалы,

детали и другие предметы труда, участвуя в процессе строительного производ-

191

ства, постоянно утрачивают свою натурально-вещественную форму. И поэтому

для обеспечения непрерывности строительного производства необходим их оп-

ределенный запас на строительной площадке или на складе строительно-

монтажной организации. Оборотные фонды находятся в постоянном кругообо-

роте и могут выступать либо в виде запасов материалов, деталей, конструкций,

либо в виде незавершенного производства СМР

(в строительных конструкциях

и других затратах на незаконченных зданиях и сооружениях). Критерии отне-

сения имущества к оборотным фондам - МБП, используемые в течение пе-

риода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, и предметы стоимостью

на дату приобретения не более стократного установленного федеральным зако-

ном размера минимальной месячной оплаты труда за единицу

независимо от

срока их полезного использования.

Оборотные средства - это денежные средства в распоряжении строи-

тельно-монтажной организации для образования запасов товарно-материальных

ценностей, покрытия затрат по незавершенному строительному производству,

расходов будущих периодов (временные сооружения, оргнабор рабочих и др.),

для обслуживания платежей и осуществления расчётов в коммерческих банках

и др. Оборотные средства

, в отличие от оборотных фондов, выступают в стои-

мостной форме. Они обслуживают все стадии движения производственных

фондов строительно-монтажных организаций и имеют определенную функцию

- платежи, расчеты за поставленные товары, выполненные работы, готовую

продукцию.

Оборотные средства не расходуются в процессе производства, а последо-

вательно переходят из одной стадии кругооборота в другую

, что наглядно ил-

люстрирует следующая схема (рис. 7):

Д - Т ... П ... Т' - Д'

1 2 3

Оборотные фонды Фонды обращения

Рис.7. Схема кругооборота оборотных средств

Можно выделить три стадии кругооборота средств:

♦ первая - Д - Т - приобретение строительных материалов, деталей и

конструкций - это оборотные средства в запасах товарно-материальных

ценностей;

♦ вторая -

Т ... П ... Т' - производственное потребление материалов,

переход в незавершенное строительное производство и готовую строи-

тельную продукцию - оборотные средства в незавершенном производ-

стве;

192

♦ третья - Т' - Д' - реализация готовой продукции (выполненных строи-

тельно-монтажных работ, другой продукции и услуг) - оборотные сред-

ства в расчётах - дебиторские задолженности, деньги в кассе и на рас-

чётных счетах в банках.

Соотношение между понятиями кругооборот и оборот средств: кругообо-

рот - это один полный цикл Д -...- Д', оборот - постоянное повторение

кру-

гооборота.

И третья из категорий фонды обращения - это стоимость готовой строи-

тельной продукции и средства, связанные с её движением до момента оконча-

тельной реализации (поступления средств на расчётный счёт строительной ор-

ганизации). Фонды обращения обслуживают сферу обращения и представляют

собой часть оборотных средств. Строительно-монтажные организации заинте-

ресованы в

сокращении сроков реализации готовой строительной продукции и

в ускорении оборота денежных документов, что ведёт к сокращению фондов

обращения и ускорению оборачиваемости всех оборотных средств, то есть к

улучшению их использования. Но в современных условиях хронической за-

держки платежей значительная часть оборотных средств строительных органи-

заций оказалась связанной в дебиторской задолженности - заказчики

из-за от-

сутствия у них средств систематически задерживают оплату выполненных

СМР. На 1 июля 1997 г. сумма дебиторской задолженности строительных орга-

низаций в целом по России составила 82,4 трлн р. - около 78% к выполненному

объёму подрядных работ [2].

Оборотные средства - это часть денежных фондов организаций, которые

лишь обслуживают производственный процесс, обеспечивая его непрерыв-

ность,

а, следовательно, непосредственно и не производят прибыли. Но эти

средства необходимы для нормального производства продукции, работ, услуг.

Они способствуют сокращению простоев основных фондов и рабочей силы, их

более эффективному использованию. С одной стороны, определенные оборот-

ные средства необходимы, чтобы производство не стояло из-за отсутствия ма-

териалов, услуг, машин, рабочих. Но

, с другой стороны, экономически невы-

годно изымать из производственного процесса значительные средства. Исходя

из этого, сложились определенные принципы формирования оборотных средств

в организациях:

• при определении их размеров исходят из того, что они должны быть

минимальными, но, в то же время, достаточными для бесперебойного обеспе-

чения процесса строительного производства необходимыми

материальными ре-

сурсами, для осуществления расчётов с поставщиками и заказчиками;

• ведётся систематический учёт оборотных средств на всех стадиях кру-

гооборота - в балансе предприятия периодически (раз в квартал) отражаются

фактические значения;

• определяется примерная потребность в оборотных средствах (осущест-

вляется их нормирование) и проводится контроль за их использованием.

193

Оборотные средства строительно-монтажных организаций можно клас-

сифицировать по нескольким признакам:

1) по обслуживанию различных стадий оборота - на оборотные фонды и

фонды обращения;

2) по источникам формирования - на собственные и заёмные;

3) по принципам организации - на нормируемые и ненормируемые.

По первому признаку все оборотные средства делятся на:

 средства в сфере производства -

оборотные фонды (обслуживают пер-

вую и вторую стадии кругооборота - Д - Т ... П - Т');

 средства в сфере обращения - фонды обращения (обслуживают третью

стадию кругооборота - Т' - Д').

Средства в сфере производства, в свою очередь, подразделяются на сред-

ства в запасах и средства в производстве.

Средства в запасах: производственные запасы основных материалов, кон

струкций, деталей; запасы прочих материалов и топлива; малоценные и быст-

роизнашивающиеся предметы.

Средства в производстве: незавершенное производство и расходы буду-

щих периодов.

Средства в производственных запасах необходимы для создания склад-

ских не снижающихся запасов, обеспечивающих непрерывность и ритмичность

строительного производства. Средства в производстве необходимы для покры-

тия затрат по незавершенному

производству - оплата материальных счетов, экс-

плуатации машин, выплата зарплаты, оплата услуг различных организаций.

Средства в сфере обращения подразделяются на денежные средства,

краткосрочные финансовые вложения (в векселя, облигации и другие кратко-

срочные ценные бумаги) и средства в расчётах. Они создаются для обеспечения

непрерывности оборота фондов предприятий. Часть оборотных средств у

строительно-монтажных

организаций должна быть постоянно в виде свобод-

ных денег, а часть - замораживается на время оплаты выполненных работ и ус-

луг заказчиками в виде дебиторской задолженности. То есть, часть оборотных

средств выпадает из оборота, поэтому общая сумма оборотных средств строи-

тельно-монтажных организаций для обеспечения непрерывности оборота долж-

на быть больше

на величину фондов обращения.

Каждый составной элемент оборотных средств характеризуется опреде-

лёнными признаками.

Основные материалы, конструкции и детали составляют вещественную

основу строительной продукции. Это - кирпич, цемент, прокат черных метал-

лов, отделочные материалы и другие строительные материалы и конструкции,

применяемые для выполнения СМР. В условиях индустриальных методов про-

изводства работ используются готовые

конструкции и детали. Они, как прави-

ло, при планировании и учете выделяются отдельной строкой - конструкции,

детали.

194

Прочие материалы и топливо - это горючее, смазочные, обтирочные и не-

которые другие материалы, необходимые при эксплуатации машин и механиз-

мов.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - недорогой (стоимо-

стью не более стократно установленного федеральным законом размера мини-

мальной месячной оплаты труда за единицу) инвентарь и инструмент, незави-

симо от срока их полезного использования

. В эту статью включаются производ-

ственный инвентарь и инструменты, жилищный, конторский и хозяйственный

инвентарь, производственная спецодежда и обувь (независимо от срока службы

и стоимости), кроме механизированного строительного инструмента.

Незавершенное производство - это себестоимость строительно-монтаж-

ных работ на несданных заказчикам незавершённых объектах, этапах и ком-

плексах работ.

Расходы будущих периодов - это

своеобразная форма незавершенного

производства. Они представляют собой единовременные затраты, которые от-

носятся на себестоимость строительно-монтажных работ по частям, так как свя-

заны с производством не только в текущем, но и будущих периодах. К расхо-

дам будущих периодов относят следующие затраты:

- устройство ограждения стройплощадки;

- доставка на строительную площадку, монтаж, демонтаж

строительных

машин;

- сооружение временных коммуникаций и зданий.

Возводят эти сооружения в начале строительства, а затраты по ним опла-

чиваются заказчиками лишь после окончания строительства.

К средствам в сфере производства относится группа - “запасы готовой

продукции”. Эти запасы появляются у многопрофильных организаций, которые

кроме выполнения СМР производят для реализации на рынке строительные

другие материалы, конструкции и товары.

Денежные средства - средства, необходимые по ходу оперативной хозяй-

ственной деятельности. Это - свободная денежная наличность в кассе, средства

на расчётных, валютных, депозитных счетах и аккредитивах. К денежным сред-

ствам близки “краткосрочные финансовые вложения” - вложения организации в

ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и

местных

займов, предоставленные другим предприятиям займы на срок не бо-

лее одного года.

И последняя статья - средства в расчётах с заказчиками. Это причитаю-

щиеся строительно-монтажным организациям суммы по предъявленным заказ-

чикам счетам за выполненные и сданные работы, срок оплаты которых ещё не

наступил (так называемая дебиторская задолженность). В последние годы из

-за

ухудшения финансового положения заказчиков и нарушений ими платёжной

дисциплины в этой группе оборотных средств отвлекаются значительные сум-

мы. Невыплаты заказчиков за выполненные работы и услуги строительных ор-

ганизаций на конец 1996 г. составили 19% выполненного объёма подрядных

195

работ, в 1995 г. - 18%, в 1994 г. - 15%, в 1993 г. -19%. Дебиторская задолжен-

ность строительных организаций на 1 января 1998 г. составила 89,5 трлн р., из

неё просроченная - 47,0 трлн р. (52,5%). В 1996 г. доля просроченной дебитор-

ской задолженности была 50,7%, в 1995 г. - 43,1%, в 1994 г. - 51,8% [2].

Потребность в оборотных средствах, возникшая из-за неплатежей заказ-

чиков, покрывается заемными средствами - временно используемыми в

обороте

средствами других организаций и физических лиц (кредиторской задолженно-

стью), кредитами коммерческих банков под высокие проценты, на уплату кото-

рых в основном расходуется прибыль.

Соотношение между отдельными составными частями оборотных средств

представляет собой их структуру. Структура позволяет выявить, в какой форме

находится большая часть оборотных средств и где следует искать

резервы

улучшения их использования. Это необходимо при анализе и планировании

производственно-хозяйственной деятельности строительно-монтажных органи-

заций.

Структура оборотных средств строительных организаций и организаций,

занятых в других сферах деятельности, отличаются. Основные отличительные

моменты следующие:

♦ из-за больших размеров строительной продукции значительны суммы

оборотных средств в сфере обращения (даже при своевременных

платежах за-

казчиков за выполненные работы);

♦ длительность производственного цикла (сроков строительства объек-

тов) приводит к отвлечению оборотных средств в незавершенное производство

строительно-монтажных работ - как минимум в размере месячной программы

работ, так как расчёты за выполненные работы и услуги, как правило, ведутся

ежемесячно;

♦ по сравнению с промышленностью относительно

невелика доля обо-

ротных средств в производственных запасах материалов и конструкций (в ос-

новном из-за действия двух первых факторов);

♦ на структуру оборотных средств влияет профиль строительно-монтаж-

ной организации - её специализация на каких-либо видах строительно-

монтажных работ - у монтажных и отделочных строительно-монтажных орга-

низаций различная структура оборотных

средств;

♦ на удельный вес оборотных средств в незавершенном производстве

оказывает влияние форма взаиморасчётов между заказчиками и подрядчиками

за строительную продукцию - чем крупнее расчётная единица, тем больше

средств отвлекается в незавершенное производство. Наименьшая потребность -

при ежемесячных расчётах за выполненные работы и наибольшая - при расчё-

тах за готовые к эксплуатации объекты - “

под ключ”.

Источники оборотных средств строительных организаций

196

По источникам формирования оборотные средства делятся на собствен-

ные и заёмные.

К собственным источникам относятся средства, которые выделяются

учредителями предприятия или организации в момент её образования и попол-

няются в дальнейшем также за счёт учредителей (собственников предприятия)

или за счёт прибыли, получаемой организацией в результате производственно-

хозяйственной деятельности. Собственные оборотные средства

(сформирован-

ные за счёт собственных источников) обеспечивают строительно-монтажным

организациям оперативно-хозяйственную самостоятельность. Их размер дол-

жен позволять каждой подрядной организации создать минимальные запасы

материалов, конструкций и других ресурсов, которые необходимы для нор-

мальной и бесперебойной работы по выполнению производственной програм-

мы и реализации строительно-монтажных работ.

К собственным источникам

оборотных средств приравнивается часть так

называемых устойчивых пассивов: нормальная постоянная задолженность по

зарплате (начисление и фактическая выплата даже при своевременных выдачах

заработной платы не совпадают на 5-6 дней) и связанным с ней отчислениям во

внебюджетные фонды (на социальное страхование, медицинское страхование, в

пенсионный фонд и в государственный фонд занятости населения); резерв

предстоящих

платежей и др.

Собственные средства и устойчивые пассивы объединяются при плани-

ровании и учёте источников в одну группу, называемую “собственные и

приравненные к ним средства”.

Вследствие роста объёмов строительно-монтажных работ или из-за дру-

гих изменений в производственно-хозяйственной деятельности у организаций

может возникать потребность в увеличении размера собственных

оборотных

средств, которая покрывается из следующих источников:

 за счёт собственной прибыли;

 за счёт дополнительных взносов учредителей (дополнительная эмиссия

акций, выпуск облигаций, увеличение уставного капитала другими спо-

собами);

 временно - за счёт кредитов коммерческих банков или финансовой

аренды.

Размер собственных оборотных средств должен соответствовать мини-

мальной потребности, связанной с выполнением

планов производства и реали-

зации продукции. Но строительным организациям собственных оборотных

средств для этого часто не хватает. Минимальная потребность в современных

условиях покрывается и заёмными средствами.

Заёмными средствами для подрядных строительных организаций явля-

ются средства, привлекаемые ими сверх имеющихся собственных оборотных

средств. Источниками заёмных оборотных средств могут быть:

• кредиты

коммерческих банков;

• временно свободные средства других организаций (аренда);

197

• временно свободные денежные средства своих работников (селенг);

• авансы заказчиков, предусматриваемые условиями договоров подряда;

• другие (кредиторская задолженность, резервы предстоящих расходов).

Кредиты коммерческих банков используются в основном на создание

производственных запасов. Это так называемые краткосрочные кредиты. Про-

центы по этим кредитам и сами кредиты возвращаются из прибыли организа-

ций.

современных условиях инфляции (в 1993 г. в среднем 20% в месяц, в

1994-95 гг. - до 10% в месяц и в последние два года - более 10% в год) и при

существующем порядке определения валовой прибыли для целей налогообло-

жения строительные организации постоянно теряют оборотные средства. Они

вынуждены выплачивать их в бюджет в виде налога на так

называемую сверх-

прибыль. При налогообложении валовая прибыль определяется как разница

между выручкой и затратами. Затраты фиксируются по ценам приобретения, а

выручка - по скорректированной с учётом инфляции договорной цене. Момен-

ты затрат на приобретение строительных материалов и услуг строительных ор-

ганизаций и реализации заказчику готовой строительной продукции отстают во

времени на

несколько месяцев. Цены на строительные материалы за это время

возрастают и, порой, - значительно. Прежней суммы оборотных средств на их

приобретение и создание запасов уже не хватает. У организаций возрастает по-

требность в кредитах или возможна альтернатива - сокращать производство. То

есть в современных условиях у организаций возникает большой риск несвое-

временного возврата

краткосрочного кредита и расходования для этих целей

(уплата повышенных процентов за пользование кредитами) значительной части

собственной прибыли. Проблема может быть решена на государственном уров-

не путём систематических переоценок материальных ценностей, что в какой-то

мере устранит занижение суммы материальных затрат при определении вало-

вой прибыли и налогов на неё.

Аренда

средств у других предприятий большого распространения не име-

ет. Она возможна между фирмами-партнерами или между головными и дочер-

ними организациями, когда у арендодателя возникает экономический интерес в

поддержании производства арендатора. Взаимоотношения строятся на основе

договора аренды. Но до конца законодательная сторона аренды оборотных

средств не проработана, здесь может быть

применён механизм финансовой

аренды (лизинга) имущества.

Отдельные организации под определённые обязательства иногда привле-

кают средства своих работников. Но эти суммы (их доля в оборотных средст-

вах) очень незначительны. Примером таких предприятий может служить АО

СМТ Братскпромстрой. В этом АО работникам заводили (по их заявлениям)

индивидуальные лицевые счета, на которые перечислялась часть

их зарплаты.

На суммы вкладов начислялись проценты. Эти проценты ниже, чем в коммер-

ческих банках, но, в какой-то степени обеспечивается надежность вкладов.

198

Авансы заказчиков в основном используются как долгосрочные заёмные

средства - на покрытие затрат в незавершенном производстве строительно-

монтажных работ и на расходы будущих периодов. Суммы и сроки перечисле-

ния авансовых платежей устанавливаются договором (контрактом) подряда.

Это оговорено в “Основных положениях порядка заключения и исполнения го-

сударственных контрактов (договоров подряда) на строительство объектов

для

федеральных государственных нужд в РФ” и может распространяться и на дру-

гие объекты, не только для федеральных нужд [52].

С 1 февраля 1994 г. указом Президента РФ “Об улучшении расчётов в хо-

зяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение” введе-

ны товарные векселя [159]. Цель такой меры - снизить потребность в оборот-

ных

средствах на стадии “средства в расчетах”. Вексель представляет собой од-

ну из форм выдачи коммерческого беспроцентного кредита одной организацией

другой. Такие векселя могут быть корпоративные (выдаются производствен-

ными организациями) и банковские (выпускаются коммерческими банками),

причём более надёжными и распространёнными являются последние.

В составе источников формирования оборотных средств строительных

организаций выделяются и

неплановые привлечённые (заёмные) ресурсы:

- кредиторская задолженность (временная задолженность подрядной

строительно-монтажной организации перед другим организациями, предпри-

ятиями и органами);

- прочие источники (главным образом состоят из средств специальных

фондов, временно находящихся в хозяйственном обороте подрядной организа-

ции).

Общая потребность в оборотных средствах зависит от многих факторов:

объёмов производства; особенностей выпускаемой

продукции, выполняемых

работ и оказываемых организацией услуг; характера взаиморасчётов за продук-

цию, выполненные работы и услуги; эффективности использования средств в

обороте и других.

Повышение эффективности использования оборотных средств

Оборотные средства как средства платежа последовательно переходят из

одной стадии кругооборота в другую. Чем быстрее происходит такой переход,

тем меньше организации требуется

оборотных средств. Ускорение оборачивае-

мости средств служит показателем интенсификации и повышения эффективно-

сти деятельности организаций.

Оборачиваемость оборотных средств характеризуют следующими пока-

зателями:

 коэффициент оборачиваемости (К

об

);

 продолжительность одного оборота (Т);

 коэффициент загрузки (закрепления) оборотных средств (К

199

Каждый из этих показателей может быть общим или частным. Общие по-

казатели использования оборотных средств исчисляются по всей их сумме, а

частные - по отдельным элементам и группам:

• в сфере производства;

• в сфере обращения;

• в незавершенном производстве, производственных запасах, денежных

средствах и т.д.

Первые два показателя - коэффициент оборачиваемости

и продолжитель-

ность одного оборота, служат показателями эффективности использования обо-

ротных средств:

1) коэффициент оборачиваемости (К

об

) определяется отношением сум-

мы выручки от реализации продукции, работ, услуг за определенный период

(В

) к среднегодовой сумме остатков оборотных средств (ОС

ср

) за тот же пери-

од:

об

= В

/ ОС

ср

. (3.30)

Коэффициент оборачиваемости характеризует число оборотов, которое

совершают оборотные средства за определённый период (год, квартал, месяц),

или объём выручки, полученный на каждый рубль имеющихся у строительно-

монтажной организации оборотных средств;

2) продолжительность одного оборота:

Т = Д / К

об

= Д * ОС

ср

/ В

, (3.31)

где Д - число дней в периоде, за который исчисляется оборачиваемость (30, 90,

180, 360).

Чем больше величина коэффициента оборачиваемости и чем, соответст-

венно, меньше длительность оборота, тем эффективнее используются оборот-

ные средства в данной организации по сравнению с другими или в отчётном ка-

лендарном периоде по сравнению с базовым.

Коэффициент загрузки (закрепления) оборотных

средств (Кз) - величи-

на, обратная коэффициенту оборачиваемости, характеризует фондоёмкость

оборота. Он показывает, сколько оборотных средств имеет (использует) строи-

тельная организация для получения каждого рубля выручки от реализации про-

дукции, работ, услуг:

= 1 / К

об

= ОС

ср

/ В

. (3.32)

В формулах (3.30-3.32) используется средний размер оборотных средств.

Он определяется по формуле средней хронологической:

ОС

ср

= (0,5*ОС

+ ОС

+...+ ОС

(n-1)

+ 0,5*ОС

) / n, (3.33)