Бухгалтерский финансовый учёт, финансовая отчётность, бухгалтерский управленческий учёт
Подождите немного. Документ загружается.
контроль за расчетами с иностранными партнерами и составлять баланс по внешнеэкономической
деятельности с вхождением ее в общий бухгалтерский учет производственно-хозяйственной
деятельности предприятия. Этим достигается единство сводного бухгалтерского учета и отчетности, а
пользуясь информацией на соответствующих субсчетах, предприятие может составить баланс своей
внешнеэкономической деятельности с целью его анализа по определенным показателям.
Учет внешнеэкономических операций ведется в валюте и в инвалютных рублях. Инвалютный
рубль - чисто условная (учетная) денежная единица, которая получается в результате пересчета любой
иностранной валюты в российские рубли по курсу Центрального Банка России на первое число каждого
месяца. При таком способе учета на каждый субсубсчет любого счета следует открывать отдельную
аналитическую карточку. Учет расчетов в каждой карточке ведется строго в конкретной валюте. Все
бухгалтерские операции выполняются в обычном порядке методом "двойной записи": на аналитической
карточке одного счета по дебету, а на другой карточке другого счета по кредиту. Обязательно и
одновременно эти же операции выполняются в инвалютных рублях на карточках, открываемых по
субсчетам (объединяющим субсубсчета), или в с-оборотных ведомостях в корреспонденции с другими
счетами общего плана счетов.
17.Учёт капитала и резервов.
Уставный (складочный) капитал - совокупность вкладов, долей, акций по номинальной
стоимости, внесенных учредителями: Минимальный уставный капитал открытого общества должен
составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного
федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества — не менее стократной
суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату
государственной регистрации общества.
Для сформирования уставного капитала необходимо внести на расчетный счет 50 %
зарегистрированной суммы уставного капитала, остальные 50 % вносятся в течение года.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала
предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру
уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. По кредиту счета 80
«Уставный капитал» отражается формирование капитала, по дебету - уменьшение капитала по
различным причинам (выход акционера из общества).
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов
учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту
счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». В учете
записывается:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с
учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со
41
счетами по учету денежных средств и других ценностей.
В учете записывается:
Дебет счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08
«Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал».
Уставный капитал может увеличиваться или уменьшаться по решению собрания акционеров в
законодательном порядке.
1. Увеличение уставного капитала за счет средств резервного, добавочного капитала,
нераспределенной прибыли:
Дебет счета 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
2. Уменьшение уставного капитала вследствие выбытия учредителя, списания убытков прошлых
лет:
Дебет счета 80 «Уставный капитал»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
Увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций также является причиной изменения
уставного капитала.
При выкупе акционерным или иным обществом у акционера принадлежащих ему акций в
бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные
акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.
Аннулирование собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)»
и дебету счета 80 «Уставный капитал».
Возникающая при атом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими
затратами на выкуп акций и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и
расходы».
Организации вправе создавать резервный и добавочный капитал.
Резервный капитал предназначен для покрытия убытков организации, погашения облигаций
акционерного общества и т. п. Средства резервного капитала используются лишь на строго
определенные цели.
Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении
резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток»
Кредит счета 82 «Резервный капитал».
42
1. Использование средств резервного капитала на покрытие убытков организации за отчетный год
отражается записью:
Дебет счета 82 «Резервный капитал» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый)
убыток».
2. Использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества:
Дебет счета 82 «Резервный капитал»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам».
3. С расчетного счета погашена задолженность по облигациям акционерного общества:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
В случае, если у организации отсутствует прибыль, то средства резервного капитала могут быть
использованы на выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям. В бухгалтерском учете
данная хозяйственная операция отражается записью:
Дебет счета 82 «Резервный капитал»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».
Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».
По кредиту этого счета отражаются следующие корреспонденции.
1.Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их:
Дебет счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41
«Товары» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
2. Отражена Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в
процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при
последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей
номинальную стоимость:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
3. Увеличение добавочного капитала за счет прибыли от безвозмездно полученного имущества:
Дебет счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41
«Товары»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», не списываются.
По дебету счета 83 «Добавочный капитал» отражаются следующие корреспонденции.
1. Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его
переоценки:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 01 «Основные средства», 04
«Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары».
43
2. Средства, направленные на увеличение уставного капитала:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный
капитал».
3. Распределение сумм между учредителями организации:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
18. Учёт вложений во внеоборотные активы. Учет затрат строительного производства при
подрядном и хозяйственном способа строительства.
Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:
своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при
строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных
мощностей и объектов основных средств;
правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и
приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и
нематериальных активов;
осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования
долгосрочных инвестиций.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:
в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в
него;
по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам
природопользования и нематериальным активам.
При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала
строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства
соответствующих работ и затрат.
Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа
производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной
стоимости.
При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо
предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат,
способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных
приобретений.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные
активы". На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:
08-1 "Приобретение земельных участков";
08-2 "Приобретение объектов природопользования";
08-3 "Строительство объектов основных средств";
44
08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";
08-5 "Приобретение нематериальных активов";
08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";
08-7 "Приобретение взрослых животных" и др.
По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактические затраты на
строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного
стада.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и
других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со
счета 08 в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04
"Нематериальные активы" и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада
списываются со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".
Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное
строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму
незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным
капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.
Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту,
а также по видам животных.
Порядок учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства -
подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке
строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете
08 "Вложения во внеоборотные активы" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым
к оплате счетам подрядных организаций.
При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком
также на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и осуществляется в соответствии с порядком,
установленным ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", Типовыми
методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ и
другими инструкциями по учету строительства. При этом на счете 08 "Вложения во внеоборотные
активы" отражают фактически произведенные застройщиком затраты.
В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным
организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим
статьям расходов:
"Материалы";
"Расходы на оплату труда рабочих";
"Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов";
"Накладные расходы".
45
Строительная организация может исходя из принятых объектов учета и экономической
целесообразности самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство
строительных работ. Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счетов 10 "Материалы"
(на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
(на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению" (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и др.
В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при
осуществлении строительных работ как подрядным, так и хозяйственным способом учет приобретения,
монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).
При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической
себестоимости приобретения по дебету счета 07 "Оборудование к установке" с кредита счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.
Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков,
транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов.
Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материально-
производственных запасов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально
для учета оборудования (акт о приемке оборудования и др.).
При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа
строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает
учитываться у заказчика на счете 07 "Оборудование к установке", а у строительной организации оно
принимается на забалансовый счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа".
После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о
выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ
стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 "Оборудование к установке" в дебет
счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 "Вложения во
внеоборотные активы" по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по
его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному
перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная
сборка оборудования.
При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в
монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы" и отражают на счете 08.
19.Доходы и расходы организации, их состав, порядок учета.
В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,
приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников
46
(собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления
деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров;
поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов
деятельности отражают на счете 90 "Продажи";
б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные
доходы).
В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во
временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,
участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение
которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных
видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к
операционным доходам.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления
деятельности организации подразделяются на следующие виды:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:
операционные расходы,
внереализационные расходы,
чрезвычайные расходы.
Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их
отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".
Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во
временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на
изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие
в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются
расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды
деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих
видов деятельности относятся к операционным расходам.
47
20.Учет финансовых результатов и использования прибыли.
Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного
финансового результата деятельности организации за отчетный год предназначены счета 90 «Продажи»,
91 «Прочие доходы и расходы» и др.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с
обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
Особенностью этого счета является наличие субсчетов, по которым записи производятся накопительно в
течение отчетного года.
К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового
оборота по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота
по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
Полученный результат (прибыль или убыток) ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с
субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9
«Прибыль (убыток) от продаж».
В бухгалтерском учете отражаются следующие хозяйственные операции.
1. Отражена прибыль (убыток) от обычных видов деятельности:
Дебет счета 90-1 «Выручка» (счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»)
Кредит счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» V (счета 90-1 «Выручка»),
2. Финансовый результат списывается на счет прибыли и убытков:
Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» (счета 99 «Прибыли и убытки»)
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»).
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах
и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту этого счета
отражаются прочие доходы, по дебету - прочие расходы.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также имеет субсчета: -91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Учет операций на данном счете аналогичен порядку
ведения записей по счету 90 «Продажи».
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании
конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
48
Конечный финансовый результат слагается из прибыли от обычных видов деятельности, а также
прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, по кредиту - прибыли (доходы)
организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный
финансовый результат.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99
«Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли
(убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит(дебет) счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Данные счета 99 «Прибыли и убытки» используются при составлении отчета о прибылях и
убытках.
21.Отчетность организаций, порядок ее составления и представления.
Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих имущественное и финансовое
положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты хозяйственной деятельности
за отчетный период. Бухгалтерская отчетность является источником информации для принятия
управленческих решений для внешних и внутренних пользователей.
Составление бухгалтерской отчетности - это процесс сбора, обобщения и систематизации данных
текущего бухгалтерского учета с целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала,
обязательств, результатов финансовой деятельности предприятия.
Юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, независимо от форм
собственности обязаны представлять годовую и квартальную бухгалтерскую финансовую отчетность.
Бухгалтерская отчетность представляет собой таблицы, заполняемые по данным синтетического
и аналитического учета на основании остатков по счетам и субсчетам учета, выделенных в Главной
книге по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском учете составление отчетности является
завершающим этапом.
Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются
соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и
оперативного руководства экономикой. Типовые формы отчетности, а также указания по их
применению утверждает Минфин России, специализированные ведомственные формы по сельскому
хозяйству - Минсельхоз России. В качестве форм бухгалтерской отчетности организации вправе
использовать формы, утвержденные законодательством РФ или самостоятельно разрабатываемые
формы при соблюдении общих требований к бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия,
основных и оборотных средств, величину собственных и заемных средств. По данным бухгалтерской
отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и
затрат, определяется обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными
49
источниками.
С помощью бухгалтерской отчетности оценивается кредитоспособность предприятия - его
способность полностью и своевременно рассчитаться по своим обязательствам.
Бухгалтерская отчетность определяет, какие активы являются наиболее ликвидными:
быстрореализуемые, медленнореализуемые и труднореализуемые. По данным бухгалтерской отчетности
устанавливаются наиболее срочные обязательства Предприятия, краткосрочные кредиты и заемные
средства, а также долгосрочные кредиты, что важно для предприятия, работающего в условиях рынка в
окружении предприятий-конкурентов.
Отчетность используется для текущего руководства деятельностью организации, ее данные
необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины
отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства.
Отчетность должна быть простой, ясной и доступной для понимания пользователей, чтобы они
могли участвовать в контроле за работой организации. Она не должна быть громоздкой и сложной,
поэтому в последние годы была проведена значительная работа по сокращению и упрощению
отчетности.
Все организации, за исключением бюджетных, представляют бухгалтерскую отчетность в
соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или
собственникам имущества, территориальным органам государственной статистики по месту их
регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую
отчетность органам, управляющим государственным имуществом. Другим органам исполнительной
власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с
законодательством РФ.
Отчетный год - для российских организаций это календарный год с 1 января по 31 декабря
включительно. Для вновь созданной или реорганизованной организации - отчетный период со дня ее
государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Промежуточная отчетность - это отчетность за определенный период в пределах отчетного года.
Месячная отчетность в установленные адреса не представляется, но необходима для оперативного
реагирования на изменения в финансовом положении организации.
Отчетная дата - последний календарный день отчетного периода:
1)31 декабря - для годового бухгалтерского отчета; 2) последние дни месяцев - для
промежуточной бухгалтерской отчетности.
Определение «отчетной даты» важно для составления бухгалтерской отчетности, поскольку от
этого зависит величина курсовой разницы по активам и обязательствам, стоимость которых выражена /в
иностранной валюте.
Сроки представления бухгалтерской отчетности устанавливаются законодательством РФ.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической
передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штампе почтовой
50