Байбардина Т.Н., Байбардин И.А. и др. Снабженческо-сбытовая деятельность

Подождите немного. Документ загружается.

писывается на машинные носители и многократно используется

для получения необходимых выходных данных. Однако в услови-

ях постоянного изменения цен составление номенклатуры-ценни-

ка весьма проблематично.

Методы оценки материальных запасов

Важнейшей предпосылкой организации учета материальных

запасов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в

деле машинной обработки данных этого учета. В соответствии с

Законом о бухгалтерском учете и отчетности производственные

запасы в учете и отчетности должны оцениваться по их фактичес-

кой стоимости.

Фактическая стоимость производственных запасов слагается

из затрат на их производство, приобретение (включая оплату про-

центов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком

этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграж-

дений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим орга-

низациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин,

расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляе-

мых силами сторонних организаций, и других расходов.

В республике рекомендованы для применения следующие ме-

тоды оценки списываемых на производство материальных ценно-

стей: по средневзвешенным ценам; учетным ценам с учетом от-

клонений от их фактической себестоимости; ценам последнего

приобретения (ЛИФО).

При большой номенклатуре используемых материалов их фак-

тическую стоимость можно рассчитать только по окончании меся-

ца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой стоимости (пла-

тежные требования и платежные требования-поручения поставщи-

ков материалов, автотранспортных и других организаций за их пе-

ревозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

Движение же материалов происходит на предприятиях ежедневно,

и документы на их приход и расход должны оформляться своевре-

менно, т. е. по мере совершения операций, и находить отражение в

учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем

учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

В качестве учетных цен могут применяться плановая себестои-

мость приобретения (заготовления), средние покупные цены, сво-

бодные рыночные (договорные), регулируемые оптовые и др.

140

При использовании в текущем учете материалов плановых или

среднепокупных цен ежемесячно рассчитываются суммы и про-

центы отклонений фактической себестоимости от их стоимости по

указанным ценам. Они учитываются не по каждому номенклатур-

ному номеру материалов, а по группам ценностей с приблизитель-

но одинаковым уровнем этих отклонений.

В случае применения в качестве учетных оптовых цен по окон-

чании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно-за-

готовительных расходов для доведения учетной стоимости мате-

риалов до их фактической себестоимости.

Если отклонения могут быть со знаком плюс (перерасход) или

минус (экономия), то транспортно-заготовительные расходы - толь-

ко со знаком плюс. Присоединение отклонений (плюс или минус)

или транспортно-заготовительных расходов к стоимости материа-

лов по учетным ценам в итоге дает их фактическую себестоимость.

При незначительной номенклатуре используемых материалов

и наличии условий хранения по отдельным партиям поступления

от поставщиков в качестве учетных цен можно использовать цены

фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом

случае цена единицы материала определяется путем деления об-

щей фактической себестоимости приобретения (заготовления) то-

варно-материальных ценностей на их количество.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по

цене возможного использования) - при их использовании для ос-

новного производства с повышенными затратами (пониженным

выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного произ-

водства, изготовления предметов широкого потребления или реа-

лизации на сторону;

- по полной цене исходного материального ресурса - при реа-

лизации отходов на сторону для использования в качестве полно-

ценного ресурса;

- по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор

и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия

или сдаются на сторону.

Материальные ресурсы, на которые цены в течение года сни-

зились (если они морально устарели или частично потеряли свое

первоначальное качество), отражаются в бухгалтерском балансе

141

на конец отчетного года по ценам возможной реализации, когда они

ниже первоначальной стоимости приобретения (заготовления) с отне-

сением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Товарно-материальные ценности, полученные в счет вкладов

в уставный капитал предприятия, оцениваются по договоренности

сторон.

Особенности оценки материалов по международным

стандартам

Как известно, имущество предприятий показывается в бухгал-

терском балансе в денежной оценке, которая с развитием рыноч-

ных отношений усложняется. Рыночные цены подвержены коле-

баниям, они «плавают», меняются. Отсюда меняется и стоимость

имущества предприятия его активов, что влияет на величину при-

были в текущей оценке.

Международными стандартами бухгалтерского учета предус-

мотрено, что в отчетном бухгалтерском балансе материальные цен-

ности оцениваются по минимально возможной стоимости при срав-

нении фактической заготовительной себестоимости материальных

ценностей с их рыночными ценами на момент составления отчет-

ного баланса. Сопоставляя стоимость материальных ценностей в

учете с их стоимостью по текущим рыночным ценам, выбирают

количественно меньшую оценку и в соответствии с ней отражают

материальные ценности в отчетном балансе. Возникающие отрица-

тельные разницы в стоимостном выражении относят на результаты

хозяйственной деятельности.

Международные стандарты бухгалтерского учета дают значи-

тельную свободу в выборе методики оценки материальных ценно-

стей, т. е. они не ограничиваются рекомендациями по выбору ми-

нимальной оценки из двух возможных.

В практике имеют место следующие методы оценки:

- по первоначальной стоимости, представляющей собой рас-

ходы на приобретение конкретного объекта;

- по восстановительной стоимости, представляющей собой

сумму денежных средств, которую пришлось бы выплатить в дан-

ный момент при необходимости замены объекта другим таким же;

- по чистой стоимости реализации (цена продажи за вычетом

торговых издержек и разумной прибыли). Этот метод позволяет

определить упущенную выгоду в случае, если данный предмет не

будет реализован на сторону;

142

- по приведенной стоимости - дисконтированной величине бу-

дущих поступлений денежных средств, которую, как ожидается,

может принести реализация данного предмета в ходе обычной ком-

мерческой операции. Дисконтирование - это приведение экономи-

ческих показателей разных лет к сопоставимому во времени виду

(с помощью коэффициентов дисконтирования, основанных на фор-

муле сложных процентов).

В международной практике ведения бухгалтерского учета наи-

более широко применяются два метода оценки: ФИФО и ЛИФО.

Метод ФИФО заключается в оценке материальных ценностей

по их первоначальной стоимости, что означает: «первая партия на

приход и она же первая в расход», т. е. расход материальных цен-

ностей оценивается по стоимости их приобретений в определенной

последовательности: сначала списываются в расход материалы по

цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так далее

в порядке очередности до расхода общего количества. Порядок

оценки не зависит от фактической последовательности расходова-

ния партий поступивших материалов.

Показатели

Количество

Цена за

Сумма

Показатели

Количество

единицу, всех запа-

единиц

единицу,

сов, тыс. р.

единиц

тыс. р.

сов, тыс. р.

Остаток материалов на 1

6 150

ноября 19.. г.

150

Поступили материалы на

месяц:

первая партия

120

вторая партия

300

третья партия

600

Итого прихода за месяц

1020

Расход материалов за месяц:

первая партия

6 270

вторая партия

10 300

третья партия

525

Итого расхода за месяц

110

1095

Остаток материалов на 1

декабря 19.. г.

Как видно из таблицы, стоимость остатка материалов на нача-

ло месяца составила 150 тыс. р., а стоимость расхода - 1095 тыс. р.

(150 + 1020 - 75). Из всего расхода 45 единиц (25 + 20) оценены

143

по 6 тыс. р. за единицу на сумму 270 тыс. р. ( 45 х 6), 30 единиц -

по 10 тыс. р. за единицу на сумму 300 тыс. р. Остальные 35 еди-

ниц (40 - 5) оценены по 15 тыс. р. за единицу на сумму 525 тыс. р.

По методу ЛИФО оцениваются материальные ценности по вос-

становительной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила:

«последняя партия на приход - первая в расход». Материальные

ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости после-

днего приобретения, затем предыдущего и т. д., хотя фактическое

движение на складе может быть иным.

Показатели

Количество

единиц

Цена за

единицу,

тыс. р.

Сумма всех

запасов,

тыс. р.

Остаток материалов на 1

ноября 19.. г.

150

Поступили материалы на

месяц:

первая партия

120

вторая партия

300

третья партия

Итого прихода за месяц

600

1020

Расход материалов за ме-

сяц:

первая партия

600

вторая партия

30 10

300

третья партия

240

Итого расхода за месяц

110

1140

Остаток материалов на 1

декабря 19.. г.

Как видно из таблицы, стоимость остатка материалов на нача-

ло месяца составила 150 тыс. р., а стоимость расхода - 1140 тыс. р.

(150 + 1020 - 30). Из всего расхода 40 единиц оценены по 15 тыс. р.

за единицу на сумму 600 тыс. р., 30 единиц - по 10 тыс. р. за

единицу на сумму 300 тыс. р. Остальные 40 единиц (25+20-5) оце-

нены по 6 тыс. р. за единицу на сумму 24.0 тыс. р.

Методы ФИФО и ЛИФО в условиях изменения цен требуют

организации аналитического учета материалов не только по их ви-

дам, но и по партиям поступления. Это значительно усложняет учет

и повышает его трудоемкость.

Оба метода имеют как преимущества, так и недостатки. Пре-

имущества метода ФИФО состоят в том, что он прост, соотносит-

ся с нормальным физическим потоком материалов, позволяет мани-

144

пулировать прибылью и сумма в балансе будет приблизительно

совпадать с текущей рыночной стоимостью ценностей, а недостат-

ки в констатации «бумажных» доходов, при использовании в на-

логовых целях предприятия будут уплачивать более высокие нало-

ги. Его целесообразно применять при составлении баланса, посколь-

ку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к

текущим ценам и реальнее представляет активы предприятия.

Преимущества метода ЛИФО заключаются в том, что в период

высокой инфляции ценности показываются по самой большой сто-

имости, т. е. по последним ценам приобретения. В этом случае чем

больше стоимость проданных товаров, тем меньше прибыли и со-

ответственно снижаются налоги. Недостатками этого метода яв-

ляются недооценка стоимости запасов и наличие возможности

манипулировать доходами.

До 1995 г. в Республике Беларусь оценку стоимости матери-

альных ресурсов, включаемых в себестоимость продукции, раз-

решалось производить двумя основными способами: по средне-

взвешенным ценам либо по твердым учетным ценам с учетом от-

клонений от их фактической стоимости. Однако эти методы не эф-

фективны в условиях изменяющихся цен на сырье, также не по-

зволяют своевременно индексировать оборотные средства.

Этого недостатка лишен метод ЛИФО (англ. LIFO, last in first

out), разрешенный для использования с 1995 г. Этот метод предпо-

лагает оценивать производственные запасы по восстановительной

стоимости. Материалы списываются в производство, начиная со

стоимости последней закупочной партии, затем предыдущей и т. д.,

хотя их движение на складе может быть иным.

Новый метод выгоден с точки зрения минимизации налога на

прибыль и НДС, поскольку сокращается налогооблагаемая база за

счет оценки запасов по более высоким ценам. В международной

практике применение метода ЛИФО признано незаменимым в ус-

ловиях инфляции, поскольку снижает се влияние и обеспечивает

наибольшую увязку доходов и расходов. Причем даже в США, где

инфляция составляет несколько процентов в год, этим методом

пользуются 67 % компаний.

Однако при всех видимых достоинствах данного метода оте-

чественные предприятия не спешат активно использовать его пре-

имущества.

Причин здесь несколько, и одна из основных - трудности в

учете большого ассортимента материальных ресурсов.

145

Исследования, проведенные на ОАО «Торгразвитие» показа-

ли, что экономия от перехода с метода оценки материальных запа-

сов по учетным ценам на метод оценки по восстановительным

(ЛИФО) составит 1-3 % в месяц от стоимости материальных ре-

сурсов в зависимости от разбежки цен за этот период.

Это указывает на необходимость тщательного исследования

данного вопроса на каждом гфедприятии в отдельности. Примене-

ние современных средств автоматизации управления деятельнос-

тью предприятия и компьютерных технологий сведет к минимуму

потери времени на рутинную обработку информации. Решение об

использовании метода ЛИФО усилит иммунитет предприятия от

инфляционных потрясений.

Имеют место и другие методы оценки материалов: базовых

оценок, специфической идентификации, ХИФО - следующая партия

в приход, первая в расход, цена последней покупки и др.

При переходе на Типовой план счетов из раздела по учету про-

изводственных запасов исключен счет 14 «Переоценка материаль-

ных ценностей». Для отражения в бухгалтерском балансе и отчет-

ности производственных и материальных запасов по рыночным

ценам предусматривается возможность формирования резерва под

снижение стоимости материальных ценностей, что соответствует

международным стандартам финансовой отчетности. На основа-

нии инвентаризации на конец финансового года производится ана-

лиз стоимости материальных запасов (10, 41) и определяется ры-

ночная стоимость по каждому виду материальных ценностей. Если

рыночная стоимость средств в обороте (сырья, материалов, това-

ров ит. д.) меньше стоимости материальных ценностей, отражен-

ной в бухгалтерском учете, на указанную разность формируется

резерв с использованием субсчета 91/2 «Операционные расходы»

соответствующей бухгалтерской записью.

Определение рыночной стоимости обесценивающихся активов

вызывает определенные проблемы, так как требует наличия досто-

верных, объективных источников информации.

В бухгалтерском балансе сумма резерва отдельно не показы-

вается, а уменьшает стоимость материальных запасов, для кото-

рых формировался указанный резерв.

В следующем отчетном году по мере списания материальных

ценностей, для которых был образован резерв, сумма резерва вос-

станавливается (списывается) в кредит субсчета 91/1 «Операци-

онные доходы» соответствующей записью.

146

2.7.3. Объекты бухгалтерского учета снабженческой

деятельности. Цель, задачи и принципы

бухгалтерского учета закупочной деятельности

Под объектами бухгалтерского учета ггромышленного предприя-

тия следует понимать материальные и денежные ценности, которыми

оно располагает, его юридические отношения с другими предприя-

тиями, организациями, учреждениями, а также хозяйственные опе-

рации, в результате которых эти ценности и отношения изменяются.

К объектам бухгалтерского учета, обеспечивающим снабжен-

ческую деятельность, относятся:

1. Объекты, обеспечивающие снабженческую деятельность.

2. Объекты, раскрывающие снабженческую деятельность и юри-

дические гтравоотаошения участников снабженческой деятельности.

К объектам, обеспечивающим снабженческую деятельность,

относятся:

Средства долгосрочного использования

Основные средства Нематериальные активы

Здания Оборудование

Другие

средства

Лицензии

Оборудование

Другие

средства

Средства краткосрочного использования

Предметы

обращения

Материальные

ресурсы

Денежные

средства

Средства в

расчетах

Тара

Торговый

инвентарь

Труд работников

Расходы по оплате труда и другие

издержки обращения

147

Поскольку материальные и денежные ресурсы и источники их

формирования динамичны, то объектами бухгалтерского учета на

предприятии являются не только данные экономические ресурсы,

но и процессы, происходящие с ними в результате хозяйственной

деятельности субъекта.

К объектам, раскрывающим снабженческую деятельность и

юридические правоотношения участников снабженческой деятель-

ности, относятся:

Процесс снабжения

Поступления

материальных

ресурсов

Расчеты с

поставщиками

Расчеты по

претензиям

Процесс отпуска материальных ресурсов в производство

Расчеты с

рабочими и

служащими по

оплате труда

Обязательства предприятия

Расчеты с

бюджетом по

налогам

Расчеты по

социальному

страхованию

Расчеты с

учредогге-

Расчеты с

разными

кредиторами

Управление снабженческой деятельностью предприятия воз-

можно при наличии учетной информации об управляемых объек-

тах. Бухгалтерский учет и отчетность обеспечивают органы управ-

ления информацией о состоянии экономических ресурсов пред-

приятия и источников их формирования, а также об их изменении

в результате хозяйственной деятельности.

Цель бухгалтерского учета - обеспечить участников хозяйствен-

ного оборота информацией, необходимой для принятия инвестици-

онных решений и управления предприятием, а также органов, осу-

ществляющих контроль за деятельностью субъекта хозяйствова-

148

ния. Таким образом, бухгалтерский учет в снабжении выполняет

информационную и контрольную функции.

Бухгалтерский учет на предприятии при организации снабжен-

ческой деятельности решает следующие задачи:

- формирование полной и достоверной информации о хозяй-

ственных процессах и результатах закупочной деятельности пред-

приятий, необходимой для оперативного руководства и управле-

ния данной деятельностью;

- контроль за наличием и движением материальных ресурсов,

имущества, использованием материальных, трудовых и финансо-

вых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, норма-

тивами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хо-

зяйственно-финансовой и инвестиционной деятельности, выявле-

ние и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

- подготовка отчетности по результатам снабженческой дея-

тельности предприятия и предоставления ее данных собственни-

кам, инвесторам, акционерам, органам контроля, регулирования и

управления.

Решению вышеназванных задач способствует соблюдение ос-

новных правил бухгалтерского учета.

Принципы бухгалтерского учета отражают общепринятую сис-

тему руководств и правил ведения бухгалтерского учета и состав-

ления отчетности для правильного и одинакового толкования их

данных пользователями информации.

Основные принципы бухгалтерского учета снабженческой де-

ятельности приведены в табл. 2.11.

Таблица 2.11

Содержание основных принципов бухгалтерского учета

снабженческой деятельности

Принципы бухгалтерского

учета

Их проявление и реализация

1. Принцип полноты отражения

хозяйственных операций по за-

купке материальных ресурсов в

отчетном периоде

Все хозяйственные операции по закуп-

ке материальных ресурсов, совершенные

на предприятии, а также факты, имев-

шие место в закупочной деятельности,

должны быть отражены в бухгалтерском

учете

149

2. Принцип последовательности

Соблюдение принятой учетной поли-

тики отражения хозяйственных опера-

ций и оценки объектов учета

3. Принцип достоверности

В бухгалтерском учете отражаются все

факты хозяйственной деятельности

4. Принцип сопоставимости

Обеспечение сопоставимости учетной

информации с плановыми показателями

по методам исчисления, отчетности дан-

ного года с отчетностью предыдущих лет

5. Принцип постоянства

Для сопоставления данных нельзя в

течение одного периода пользоваться

разными формами и методами бухгал-

терского учета

6. Принцип консерватизма

Из имеющихся нескольких вариантов

оценки средств в бухгалтерском учете

выбирается вариант, обеспечивающий

наименьшую оценку активов

7. Принцип соответствия

Правовая обоснованность и законность

сделки по закупке материальных ресурсов.

Адекватность объема закупки и нали-

чия платежных средств (объема товар-

ных ресурсов по учетным данным).

Единство оценки поступивших и вы-

бывших ценностей.

Отражение сделки по закупке матери-

альных ресурсов в том отчетном перио-

де, в котором она совершена

8. Принцип документирования

Каждую хозяйственную операцию по

закупке оформляют соответствующим

первичным документом установленной

формы

9. Принцип денежного измерителя

Денежный измеритель является общим

универсальным для оценки и анализа всех

объектов учета (материальные ресурсы,

тара, издержки производства и т. д.)

10. Принцип материальной от-

ветственности

Договор полной материальной ответ-

ственности оформляют с материально

ответственными лицами при приеме на

работу

11. Принцип двойной записи

Двойная запись каждой хозяйственной

операции в дебет одного и кредит друго-

го счета в одинаковой сумме обусловле-

на двойственным ее характером.

Совокупность двойственной информа-

ции о предприятии рассматривается в

двух аспектах: по составу средств и по

источникам их формирования

150

12. Принцип себестоимости

Отражение в учете и отчетности всех

активов (имущества предприятия) по

фактической себестоимости

13. Принцип ограничения учета

пределами организационно-пра-

вовой формы субъекта хозяйст-

вования

Предприятие существует как единая и

самостоятельная организация, которая в

экономической деятельности отделена

как от своих владельцев, так и от всех

прочих контрагентов. Ведение бухгал-

терского учета ограничивается рамками

юридического лица

14. Принцип периодичности учет-

ных данных

Обобщение учетных данных за опре-

деленные периоды необходимо для ис-

числения финансовых результатов, со-

ставления расчетов по налогам и нена-

логовым платежам и выполнения кон-

трольных функций. Отчетными перио-

дами являются месяц, квартал, год

15. Принцип предусмотрительности

Неточности неизбежно связаны с за-

ключением многих сделок. Это должно

быть учтено при составлении финансо-

вой отчетности. Предусмотрительность

не оправдывает создания секретных и

тайных резервов

16. Принцип сущности

Сделки должны быть учтены и пред-

ставлены в соответствии с их сущно-

стью, а не с точки зрения их юридиче-

ской формы

17. Принцип материальности

Финансовая отчетность должна рас-

крывать все статьи, которые являются

достаточно существенными для воз-

действия на оценки или решения

В данном случае отражены основные принципы бухгалтерско-

го учета, которые обоснованы в отечественной и зарубежной эко-

номической литературе и позволяют в полной мере реализовать

цели и задачи бухгалтерского учета.

2.7.4. Учет материалов*

Классификация материалов

Каждое предприятие для нормального функционирования рас-

полагает определенными производственными запасами. К произ-

водственным запасам относятся предметы труда, предназначенные

* Данный параграф написан Бараускас С. В.

151

для обработки, переработки или использования в производстве либо

для хозяйственных нужд. В процессе производства они использу-

ются по-разному. Одни из них полностью потребляются в преде-

лах одного производственного цикла, составляют основу готовых

изделий (сырье, материалы, юмплектующие); другие только ме-

няют свою форму (лаки, краски); третьи используются для замены

узлов, деталей без изменений (запчасти); четвертые только спо-

собствуют изготовлению изделий (инвентарь и хозяйственные при-

надлежности, специальная оснастка, спецодежда).

По функциональной роли в процессе производства материалы

подразделяются на:

- сырье, материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конст-

рукции и детали;

-топливо;

- тару и тарные материалы;

- запасные части;

- прочие материалы;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- строительные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- специальная оснастка и специальная одежда.

В соответствии с планом счетов каждой группе соответствует

отдельный субсчет счета 10 «Материалы».

Документальное оформление операций

по движению материалов

Все товарно-материальные ценности хранятся на складе. От-

ветственность за приемку, отпуск ценностей со склада, за правиль-

ное и своевременное оформление этих операций, а также за со-

хранность ценностей несут материально-ответственные лица (заве-

дующие складами, кладовщики).

Материалы приобретаются у поставщиков и расчеты ведутся

безналичным путем.

Поступление материалов и расчеты с поставщиками сопровож-

даются следующими документами:

- договор поставки - юридический документ, определяющий

условия поставки, обязанность и ответственность сторон;

152

- счет-фактура, платежное требование, платежное требование-

поручение - документы, основания на оплату;

- товарные, товарно-транспортные накладные - документы,

являющиеся основанием для прихода материалов;

- сертификаты, спецификации и другие сопроводительные до-

кументы, которые предусмотрены условиями поставки.

Принимая грузы от транспортных организаций, особое внима-

ние уделяют состоянию тары, пломб, а в случае их повреждения

требуется проверка сдачи груза. При обнаружении недостачи или

порчи груза составляется коммерческий акт на право предъявле-

ния претензии транспортной фирме или поставщику.

Если поступившие материалы полностью соответствуют доку-

ментам поставщика, то их приход на склад осуществляется на ос-

новании товарной или товарно-транспортной накладной.

Если ценности поступили без документов поставщика или

имеются расхождения с данными сопроводительньгх документов по-

ставщика, то для их приемки создается комиссия, в которой обяза-

тельно присутствие представителя поставщика или незаинтересован-

ной организации. Результаты приемки оформляются актом о прием-

ке материалов, который утверждается руководителем гфедприятия.

Материалы, приобретенные за наличные денежные средства,

выданные в подотчет, приходуются на склад по приходному ордеру.

Поступившие на склад из производства неиспользованные

материалы, отходы производства, отходы, полученные в результа-

те списания основных средств, приходуются по накладным на внут-

реннее перемещение.

Порядок отпуска материалов со склада устанавливается пред-

приятием. Все службы имеют список должностных лиц, которым

предоставлено право подписи документов на получение и отпуск

материалов со склада.

Отпуск материалов со склада на производственньге, хозяйствен-

ные нужды оформляется требованиями, лимитно-заборными кар-

тами, а отпуск материалов на сторону товарными или товарно-транс-

портными накладными. Передача материалов в переработку на сто-

рону оформляется товарной, товарно-транспортной накладной.

Приемка материалов из переработки оформляется актом, в кото-

ром отражается количество материалов, переданных в переработ-

ку, израсходованных материалов по установленным нормам, отхо-

дов, брака.

153

В сроки, установленные графиком документооборота, все пер-

вичные учетные документы по движению материалов сдаются в

бухгалтерию по реестрам сдачи документов.

Аналитический учет материалов на складе ведется на карточ-

ках складского учета. Записи в карточки делает материально от-

ветственное лицо по мере отпуска или поступления материалов.

Остатки в карточках определяются на конец дня. Хранятся карточ-

ки на складе. Бухгалтер периодически проверяет правильность их

ведения.

Учет поступления материалов

Движение материалов учитывается на счете 10 «Материалы».

Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» оценка

материалов осуществляется по фактической себестоимости, вклю-

чающей покупную цену без НДС и сумму транспортно-заготови-

тельных расходов; материалов, полученных безвозмездно, - по

рыночной стоимости на дату их оприходования; материалов, изго-

товленных в самой организации, - по стоимости их изготовления.

В соответствии с действующим законодательством предприя-

тиям предоставлено право выбора порядка отражения в бухгалтер-

ском учете операций по приобретению материалов.

В зависимости от принятой учетной политики поступление ма-

териалов может быть отражено по дебету счета 10 и кредиту 60,

76, 71 и другим или с использованием дополнительных счетов 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «От-

клонение в стоимости ценностей».

Учет списания материалов

Материалы используются в основном на производственные и

хозяйственные нужды.

Согласно основным положениям по составу затрат, включае-

мых в себестоимость продукции (работ, услуг), предприятия в учет-

ной политике могут установить один из следующих методов отне-

сения стоимости сырья, материалов на себестоимость продукции

(работ, услуг):

- по средневзвешенным ценам;

- по ценам последней партии приобретения (ЛИФО);

- по учетным ценам с учетом отклонений.

При выборе метода списания материалов следует руководство-

ваться задачами, стоящими перед предприятием в области конку-

рентноспособности его продукции на рынке, воспроизводства,

укрепления финансовой базы.

При отпуске материалов со склада их стоимость списывается

со счета К 10 по учетным ценам в Д 20, 25, 26 и т. д.

Сумма отклонений, относящихся к израсходованным материа-

лам, может определяться в целом по счету или по субсчетам. Ко-

эффициент, на основании которого рассчитывается сумма откло-

нений, подлежащих списанию, исчисляется с учетом начального

остатка или на предприятиях промышленности без учета начально-

го остатка - по счету 10. Определенный таким образом коэффици-

ент умножается на всю сумму израсходованных материалов. Сум-

ма отклонений списывается в Д 20, 25, 26 и т. д. - К 16.

Отпуск материалов на общепроизводственные и общехозяй-

ственные нужды отражается по Д 25, 26 - К 10, 16.

Списание топлива на общепроизводственные, общехозяйствен-

ные нужды производится на основании путевых листов в зависи-

мости от пробега автомобиля за месяц по утвержденным нормам.

Отпуск материалов на непроизводственные нужды - Д 29 -

К 10,16. Суммы уплаченного НДС при приобретении материалов,

использованных на непроизводственные нужды, списываются

Д 29-К

18/3.

Безвозмездная передача материалов - Д 92/2 - К 10, 16. При

безвозмездной передаче (кроме безвозмездной передачи в преде-

лах одного собственника) передающая сторона является платель-

щиком НДС. На сумму начисленного НДС Д 92/3 - К 68. Резуль-

тат от безвозмездной передачи - Д 99 - К 92/9. Безвозмездная

передача в пределах одного собственника - Д 83 - К 10.

Передача материалов другому предприятию в виде вклада в

Уставный фонд - Д58-К 10, 16.

Передача материалов в пределах одного юридического лица

отражается:

- у передающей стороны - Д79-К10 - передача стоимости;

Д 79 - К 18/3 - передача НДС;

- у принимающей стороны - Д10-К79-на стоимость ценностей;

Д 18/3 - К 79 - на сумму НДС.

Реализация неиспользованных материалов на сторону:

Д 91/2 - К 10, 16 - на стоимость материалов по данным учета;

155

154

Д 62 - К 91/1 - на продажную стоимость с НДС;

Д 91/2 - К 60, 76 ... - на сумму расходов по реализации;

Д 19/3 - К 68 - на сумму НДС;

Д 91/9 (99) - К 99 (91/9) - финансовый результат от реализа-

ции (Оборот по К 91/1 - Обороты по Д 91/2 - Д 91/3).

Д 51 - К 62 - погашение задолженности покупателями.

Для учета наличия и движения специального инструмента, спе-

циального оборудования, специальных приспособлений и специ-

альной одежды предназначены счет 10/10 «Специальная оснастка

и специальная одежда на складе» и счет 10/11 «Специальная осна-

стка и специальная одежда в эксплуатации».

Поступление специальной оснастки и спецодежды на склад:

Д 10/10 - на стоимость без НДС;

Д 18/3-на сумму НДС;

К 60 - на сумму с НДС.

Погашение задолженности - Д 60 - К 51.

Возмещение суммы НДС - Д 68 - К 18/3.

Передача в эксплуатацию специальной оснастки и спецодежды

-Д 10/11 - К 10/10.

Перенос стоимости специальной оснастки и спецодежды на

себестоимость продукции (работ, услуг) Д 20, 23, 25... - К 10/11.

В учетной политике необходимо указать способ списания стоимо-

сти (напрмер, равными частями на протяжении срока полезного

использования).

Списание остаточной стоимости объектов при их досрочном

выбытии Д 91/2-К 10/11.

Инвентаризация материалов. Резервы снижения

стоимости ценностей

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета

и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить ин-

вентаризации имущества и обязательств. Инвентаризация - это со-

поставление фактического наличия материалов с данными учета.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем

предприятия.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, его купле-продаже;

- при реорганизации или ликвидации предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене руководителя предприятия или материально-ответ-

ственного лица;

- при выявлении фактов хищений, порчи имущества;

в случае возникновения каких-либо чрезвычайных обстоятельств.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя созда-

ется инвентаризационная комиссия.

До начала проверки фактического наличия материалов инвен-

таризационной комиссии необходимо получить последние на мо-

мент инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц о дви-

жении ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все при-

ходные и расходные документы с указанием «До инвентаризации

на... (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для оп-

ределения остатков материалов к началу инвентаризации.

Материально-ответственные лица дают расписку о том, что все

поступившие ценности оприходованы, а выбывшие - списаны в

расход, документы сданы в бухгалтерию.

Инвентаризационная комиссия приступает к пересчету ценнос-

тей, и сведения о фактическом наличии заносятся в инвентариза-

ционную опись. Опись по окончании инвентаризации подписыва-

ется инвентаризационной комиссией и передается в бухгалтерию.

В бухгалтерии составляется сличительная ведомость для выявле-

ния результатов инвентаризации. На все расхождения у материаль-

но-ответственного лица необходимо получить письменное объяс-

нение. Инвентаризационная комиссия вносит свои предложения по

вопросу излишков или недостач, выявленных при инвентаризации.

Окончательное решение по результатам инвентаризации принимает

руководитель организации.

Излишки, выявленные в результате инвентаризации, подлежат

зачислению в доход предприятия Д 10 - К 92/1.

Недостачи первоначально относятся в Д 94 - К 10. Сумма недо-

стачи в пределах норм естественной убыли списывается в Д 20,

23, 25... - К 94. Нормы естественной убыли, утвержденные в по-

рядке, установленном законодательством, могут применяться лишь

в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких

норм недостача рассматривается как недостача сверх норм. Сум-

ма недостачи сверх норм естественной убыли включается в оборо-

ты по реализации при исчислении НДС и подлежит взысканию с

виновного лица. Если виновные лица не установлены или суд от-

157

156

казал во взыскании с них, убытки от недостачи материалов или их

порчи в соответствии с решением руководителя списываются в

92/2

94 и Д 99 -

К 92/9.

В конце года если рыночная цена на отдельные виды материа-

лов окажется ниже стоимости по данным учета, то организация

создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Д 91/2-К 14.

В следующем отчетном году по мере списания материалов, по

которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавли-

вается. Д 20,25... - К 10 - списывается стоимость ценностей и одно-

временно на эту же сумму восстанавливается резерв Д 14 - К 91/1.

2.7.5. Порядок проведения инвентаризации

материальных ресурсов

Для проверки и документального подтверждения фактическо-

го наличия материальных ресурсов, выявления отклонений от учет-

ных данных и принятия решений по внесению изменений в данные

бухгалтерского учета в сроки, установленные руководителем пред-

приятия, проводится их инвентаризация.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при смене собственника или реорганизации предприятия (уч-

реждения);

- при ликвидации предприятия (учреждения);

- перед составлением годовой отчетности;

- при смене руководителя предприятия (учреждения) или дру-

гого материально ответственного лица;

- при установлении фактов хищения, других злоупотреблений

имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным

причинам (пожар, стихийное бедствие);

- по решению контролирующих, судебных или иных уполно-

моченных на то органов.

Инвентаризацию материальных ресурсов на складах предпри-

ятия проводят с целью контроля за их сохранностью, соблюдением

сроков и условий их хранения, проверки ведения складского уче-

та и приведения учетных данных в соответствие с фактическим

наличием материальных ценностей.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтер-

ском учете и отчетности» сроки проведения инвентаризации иму-

щества устанавливаются руководителем предприятия (организации).

158

Для проведения инвентаризации материальных ресурсов при-

казом руководителя назначается специальная комиссия, которая

проверяет фактическое их наличие в местах эксплуатации или хра-

нения. В состав комиссии входят не менее трех человек. Количе-

ство членов инвентаризационной комиссии определяется, исходя

из объемов инвентаризируемых ценностей и числа материально-

ответственных лиц. В состав комиссии включают опытных работ-

ников, хорошо знающих инвентаризируемые ценности, первичный

учет и порядок инвентаризации. Председателем инвентаризацион-

ной комиссии, как правило, назначают председателя администра-

ции ггредприятия. С целью исключения условий для злоупотребле-

ний запрещается назначать председателем комиссии для проведе-

ния инвентаризации в одном предприятии одного и того же работ-

ника два раза подряд.

В состав инвентаризационной комиссии, помимо председателя

комиссии, входит представитель бухгалтерии, материально ответ-

ственное лицо. При проведении инвентаризации материальных цен-

ностей в отсутствие материально ответственного лица (болезнь и

другие причины), а также после хищений, краж, ограблений в со-

став комиссии приглашают представителя милиции, местного Со-

вета депутатов.

Приказ (распоряжение) о назначении инвентаризационной ко-

миссии, в котором также указывают объекты, порядок и продол-

жительность инвентаризации, подписывают руководитель и глав-

ный бухгалтер предприятия.

Распоряжение регистрируют в книге учета инвентаризаций и

информируют председателя комиссии о проведении инвентариза-

ции за 2-3 часа до ее начала. Внезапность инвентаризации - важ-

нейший принцип ее проведения. Категорически запрещается дово-

дить до сведения материально ответственных лиц сроки намечае-

мой инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия несет ответственность за соблю-

дение сроков и правил проведения инвентаризации, за полноту и

достоверность отражения в описи выявленных фактических остат-

ков ценностей, за качество оформления и оперативность представ-

ления инвентаризационных материалов в бухгалтерию, за правиль-

ность оформления поступления материальных ценностей в период

инвентаризации.

159